试论企业财务内部控制管理问题

梅振宏

摘要：财务内部管制如今已成为我国公司内部的管制基础。它是一切其他部门管制的前提，它的完善对企业内部管理水平的提高有促进作用。但是目前我国财务内部管制往往是被忽视的一环，得不到足够重视。出现的内部管制羸弱又引起各部门的不协调，从而导致整个公司缺乏整体性，经营状况开始恶化，导致多骨诺米牌效应。国家“十二五”时期提出的完善企业内部管制制度，推进管制体系的稳步实施也要求我们应该对企业财务内部管理控制的问题有所讨论，通过加强企业财务内部管理来促进企业的健康发展。

关键词：企业财务；内部管制；问题

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-01

一、企业财务内部管制优势

企业作为一种盈利机构，首要目的是实现自身利益最大化。一套完整企业财务内部控制体系可以促进以下两个方面的进步。一是促成公司管理要求的实现：众所周之，每个企业都会或多或少的出现一些问题，内部管制有助于各个企业高层解决这些相似的问题，实现企业管理的目标，这是它的必然性。财务内部管制作为内部管制的重要组成部分，通过对企业的决策监督，实施情况监管等做出裁决，成为企业的重要管理手段之一。其次，完成企业营销计划同样少不了它。财务内部管制通过责任的强制赋予要求企业基层员工不断努力工作，充分调动员工积极性，完成营业目标；管理、检测人员不敢徇私枉法，使不合格现象大幅下降，进而使各部门和个人同心协力完成企业的营销计划。

二、管制流程

企业财务内部管制应当使用反馈控制系统。管理部门设计管制，并检验其运作是否良好，并将检验结果成册上报给上级以此完成改善。改善完成后的基本管制体系应该由事先管制、事中管制、事后管制三个阶段的循环财务内部控制管理机制组成。

（一）事前管制

事前管制系在实际活动前便订定绩效标准及偏差预警系统，在问题发生以前即进行控制程序以防患未来可能发生的困难为导向。企业财务内部管制主要由完善管制制度、完善展望管制、完善策划管制、完善预算管制四个方面的内容。

（二）事中管制

事中管制又称为过程管制，是对项目实施过程中正在进行的贸易以及其他经济活动进行管制的方式。主要方式有三：一是按照公司管理层所规定的相关预算、责任标准审核财务信息 ；二是通过财务部对财务信息的来龙去脉强勢掌控；三是在项目实施过程中，对实施流程的管理控制。

（三）事后管制

事后管制是指对交易事项的处理结果进行控制，并把这个结果进行反馈，从而更进一步完善财务会计内部控制系统的会计控制方法。事后管制也主要有三个方面的内容：首先是核查，包括支出核查、收入核查、核算和实际账单的核查等；其次是评价，通过对项目进行过程和后期成果的评估，向上级反馈财务部门的项目实施情况；最后是考核，依照企业规章，以公正、公开、公平的态度对被考核人员人员进行赏罚。

三、企业财务内部管理控制要素

目前我国各个企业财务内部管制质量良莠不齐，作者深究其产生缘由，结合最新关于各企业财务内部管制的理论知识，提出以下三个方面的要领促成企业财务内部管制目标的实现。

（一）企业财务内部管制的外在因素

这里的外在因素主要是指管制环境。众所周知，一个良好的氛围对于一件事情的做成有着优秀的促进作用。作家作画需要好的环境，音乐家谱曲同样也需要。我们财务内部管理控制虽然不像作画和谱曲需要那么优雅的环境，但是仍然需要管理层的有力支持和投入态度来确定财务内部管制的前进方向。管理层可以从以下几个方面入手：首先应该明确各个部门的职责（如股东大会、董事会、监事会和高级管理层应该分别行使自己的决策权、执行权、监督权和经营权），严格避免权力互相渗透、一个部门或个人独揽大权的局面；其次对财务部门的组织结构应该也有所整改，使其向合理化、适应化、简约化方向发展，执行力度能够得到保障；然后应当加强内部审计：多渠道、多方位的内部审计已经成为各个企业财务内部管制外在环境压力之一；最后，强烈建议企业上层健全员工福利制度并同时建设积极向上的企业文化，构建企业的和谐、诚信氛围，调动员工积极性。

（二）优化企业财务内部管制的反作弊制度

哪里有考试、考核、考查，哪里就会出现作弊现象，纪律严明的大型企业也不例外。而一旦出现这种舞弊现象，企业精心建立起来的一套财务内部管制体系也将受到破坏而导致失效。因此，我们需要建立一套优秀的反作弊机制作为我们财务内部管制的“保护伞”。伯洛格那等人把作弊的出现归根于舞弊风险因子，而舞弊风险因子又分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子是指因人而异，且在组织控制范围之外的因素，包括道德品质与动机。此种因子的存在要求企业加强对各层次、各部门员工的道德建设；其次完善投诉机制（包括企业内部举报和公司外部热线举报等），通过此举来明确各个小组的职责，加强个人责任心，避免个别风险因子的产生。一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。一般来说，只要有交易发生就一定会有信息、资金、物质等的交换产生，那么作弊现象就一定有概率发生。在这一方面，外部审计者相对于内部审计者有更加清晰、独立的视野，加强外部审计能有效降低一般风险因子存在的概率和发现内部审计未能发现的漏洞。同时，加强惩罚力度可以震慑舞弊者，也使一般风险因子存在的概率降低。

（三）财务内部管制的评价机制

财务内部管制的事后评估主要包含财务内部管制的结构和结构之中有来有往的控制过程。评价的准则是财务内部管制体系的设计是否是完好的、是否是合理的以及运行过后程序的有效性。评价实施应由公司建立的专设监督机构实行，此机构应该只针对财务部，并直接对企业董事会负责。评价汇报主要要有以下三个方面的内容：普通弊端、严重弊端、实际弊端。企业财务内部管制机制自身存在的问题导致企业财务出现经济问题的缺陷称为一般弊端；严重弊端是指由人的品行问题引起的弊端；实际操作过程中出现的之前未发生的问题被称为实际弊端。无论是哪种弊端，其实际评估内容一定包括以下方面：就是制度是否健全、是否有效实施、内部监督情况、出现的重大事故和处理情况、年度总结、和下一年的工作计划等。

参考文献：

[1]曾莉.S集团财务内部控制体系优化研究[D].中南大学，2014.

[2]樊华群.中小企业财务内部控制问题及对策[J].中外企业家，2014，30：72-73.