关于会计理论结构的探讨

王利明

摘要：理论结构是由存在内在联系的一系列要素组成的概念体系。任何学科都需要有一个理论结构，包括会计在内。目前，在国内会计界就会计理论结构的观点仍缺乏统一性，众多相关人员无法从本质上上把握财务会计理论，这同我国社会主义市场经济、会计国际化进程发展的要求不相适应。因此，需要完善并建立我国统一的会计理论结构。

关键词：会计理论；理论结构；会计的逻辑起点

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-01

一、会计理论结构的概述

（一）会计理论结构的基本内容。会计理论结构是指会计理论的基本构成要素以及要素之间的相互关系。在探究会计理论结构过程中，需要理清会计理论的内在构成要素和它们之间的逻辑联系以及内在构成要素与外在环境变化之间关系。其过程中首先要解决的核心就是明确和选择会计理论结构中逻辑起点的问题，逻辑起点的核心决定着会计理论结构的严谨性、层次性、系统性和科学性。

（二）会计理论结构的基本特征。1.完善的会计理论结构具有结构性。会计理论结构是由各种不同构成要素和各种独特层次会计理论所建构的，各个要素和层次之间具有明确的结构联系，紧密的逻辑关系。2.完善的会计理论结构具有系统性。会计理论结构是由多种会计理论元素相互联系、相互作用、相互影响所构建的，它较为完整地吸取了全部的会计理论，并将它们系统的连接起来形成科学完整的理论结构体系。3.完善的会计理论结构具有严谨性。会计理论必须是科学的、合理的并且是严密的的一部理论结构体系，会计理论引导着会计实践的发展，没有严谨的理论指导，必然会使得会计行业在实践过程中发展受到阻碍。

二、会计理论结构的构成要素概述。

会计理论结构主要反应了会计理论的基本构成要素以及要素之间的相互关系。会计理论结构的构成要素主要有：会计目标、会计假设、会计实践、会计环境、会计本质、会计检验、等，下面对其要素进行简要介绍分析。1.会计目标。从理论方面来说会计的研究目标对象是会计理论，会计目标反过来被认为构成会计理论逻辑的起点。从实践方面来说会计的目标是为企业提供相关生产经营的有效财务会计信息，以供求企业财务管理信息者进行企业运营经济管理和决策。2.会计假设。逻辑假设是一种科学研究的有效思维方式。构建主观理想研究环境，排除现实客观存在的干扰因素，在理想的条件下研究会计理论结构中发展的规律，达到对其本质的科学探究和理性认识。会计假设为会计原则、会计要素、会计方法、会计实践和会计检验方面要素的研究和深入奠定了堅实理论基础。3.会计实践。会计实践是将会计基础理论与会计具体应用有机结合的过程。是严格制定和改善会计管理基本体制，是分析会计管理体制的本质、特征和内在发展规律，探索会计制度的创新和会计政策的合理安排，对会计实践应用的成果，也是构成会计的核心应用理论。4.会计环境。会计环境是影响会计理论和会计实践的主要条件，涵盖了企业内在环境和外部环境。内在环境因素包括企业的管理制度体系、经营手段模式、企业文化理念、人才素质能力等，外部环境包括社会发展、经济体质、法律约束、科技水平、哲学文化等。会计环境就会计的影响是把双刃剑，既有积极一面的影响，加快会计进步的步伐，也能产生消极一面的影响，制约或阻碍会计发展的方向。5.会计检验。会计检验是对会计理论体系进行检测和反馈的过程。经过会计检验，能够为企业提供财务会计信息，有效实现了财务会计的应用目的；通过反馈程序，能够发现会计理论结构体系中各个方面存在的问题及原因，使得能够完善并加以改进，保证财务会计目标的实现。6.会计本质。会计本质是会计理论体系中最基本核心的概念，目前我国关于会计本质的认识仍尚未达成共识。

三、就会计理论结构的逻辑起点的个人看法

现阶段，会计界就会计理论结构的逻辑研究有两种基本思路。一种以财务会计与管理会计为研究对象研究相关的理论结构，而且研究的核心主要在财务会计。另一种思路是就涵盖财务、管理会计在内的全部会计，研究它们系统的、完整的、统一的的会计理论结构。

目前，中外会计学界对会计理论结构的逻辑起点有四种观点。以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构；以会计本质为逻辑起点构建会计理论结构；以会计环境作为逻辑起点构建会计理论结构；以会计目标为逻辑起点构建会计理论结构。由于国内的各种原因，国内会计界对会计理论结构的逻辑起点仍没有普遍的统一观点。探索其理论结构的逻辑起点的过程依旧进行着，就我个人而言，比较倾向会计环境——会计检验做为会计理论结构的逻辑起点。

一个系统的的运行在很大程度上要受各种内在或外在社会经济环境的影响。会计环境在会计理论结构中扮演着重要的角色，对会计的影响更是是全方位的、双向的、相互的，它既能影响会计目的、会计假设、会计原则、会计实践、会计本质和会计检验，等各个组成要素的发展和实现，还能通过哲学、经济学理论的方法影响会计理论研究本身。相应的会计的发展也会在一定程度上反作用于会计环境，通过会计环境与会计理论的关系可以明显的看出会计环境在其理论结构中的重要作用。而会计检验是会计理论结构体系的重要支柱，通过会计检验的会计理论结构框架体系，才是系统的、有效的、科学的、完善的。根据会计环境的变化，对会计理论结构进行实质性会计检验，才能使会计理论不断地创新、发展和完善。尽管其逻辑起点的应用不够完善，未全面考虑到其全面性问题，但就目前的发展，本人更倾向于将会计环境——会计检验作为会计理论结构的逻辑起点。

四、结束语

总而言之，构建一个完备的会计理论结构，能够使我们从整体上正确认识会计理论体系的真正归属，把握会计理论体系本身组成要素之间的相互关系，形成合理会计学术研究成果，为进一步深入探讨会计理论结构提供基础，促进会计理论能够更好地指导会计实践实务的发展。

参考文献：

[1]徐林.对会计理论结构逻辑的几点思考[J].中国新技术新产品，2010，（23）.

[2]苏秀娟.会计理论结构的研究[J].财经界（学术版），2011，（12）.

[3]邱静.建立会计理论结构的逻辑起点[J].商业经济，2008，（17）.