探讨如何加强投资项目后评价的审计工作

黄桂荣(中石化天津分公司审计部,天津 300271)

探讨如何加强投资项目后评价的审计工作

黄桂荣(中石化天津分公司审计部,天津 300271)

投资项目后评价是指对投资项目目的、执行过程、效益、作用和影响进行系统、客观的评价分析，总结经验教训，提出对策建议。笔者就企业如何开展投资项目后评价审计工作，重点从：一、加强项目决策后评价工作的审计；二、加强项目建设后评价的审计；三、加强投资项目实施结果后评价工作的审计三个方面阐述了自己的观点。

投资项目;投资项目后评价;审计

为了加强基本建设投资管理，实现投资项目全过程闭环管理，不断提高科学决策和管理能力，提高投资项目回报率和提高企业发展质量和效益。根据近几年来基本建设投资审计的实践，笔者认为审计加大了对基本建设投资审计的力度和宽度，但对投资项目的后评价审计工作还比较薄弱，笔者下面从投资项目后评价应关注的问题和把握的重点进行探讨，为基本建设投资实现闭环管理进行把关。

1 加强项目决策后评价工作的审计

项目决策后评价主要包括项目决策依据、环节和程序的评价。

（1）笔者认为重大工程项目决策机制是影响项目决策质量的根。审查项目决策依据是否符合国家和行业各有关规定。

（2）依据公司法人治理结构，审查是否按照一级法人为主、集中决策、统一控制和专业化管理的框架，充分发挥固定资产投资在促进产业升级、加快技术进步、优化资源配置、推进结构调整、提高经济效益最大化和股东回报最大化的目标。

（3）审查决策程序的公众参与度，决策环节、程序是否公正、信息公开及过程透明。公众的参与可以对决策起到修正作用,并有利于形成有益的反馈机制。

2 加强项目建设后评价的审计。

审计尝试一下项目在实施过程中对建设方采用的管理模式进行审计。每个项目为什么采用此种管理模式，要求被审计单位分析其优缺点。

（1）E+P+C模式是设计承包+采购承包+施工承包，也就是业主自行建设管理模式，是计划经济时代留下的产物。业主既是投资主体，又是项目管理主体。业主直接委托设计单位、施工企业和监理单位开展工程设计、施工建设和工程监理，并直接采购设备材料。这种管理模式沿袭至今有他的优缺点。

其优点是：1）业主既是建设者，建成后又是使用者，在项目实施过程中的每个环节都比较精心、负责；2）各部门各专业便于协调、政令比较畅通；3）可节省大量建设费用，便于投资控制。

缺点是：1）参加人员都是在管理生产的同时额外增加专业上的施工管理，难以从事稳定的专业化管理，不利于积累经验；2）影响项目建设的效率。3）业主几乎承担了项目的所有风险。

（2）EPC管理模式是设计、采购、施工总承包。

优点是：1）EPC总承包商负责整个项目的实施过程，不再以单独的分包商身份建设项目，有利于整个项目的统筹规划和协同运作；2）工作范围和责任界限清晰，建设期间的责任和风险可以最大程度地转移到总承包商；3）合同总价和工期固定，业主的投资和工程建设期相对明确，利于费用和进度控制；4）可以将业主从具体事务中解放出来，关注影响项目的重大因素上，从而与EPC总包单位在合理配置资源上形成优势互补。

缺点是：1）业主主要是通过EPC合同对EPC承包商进行监管，对工程实施过程参与程度低，控制力度较低，容易出现“以包代管”的风险；2）业主将项目建设风险转移给EPC承包商，因此对承包商的选择至关重要，一旦承包商的管理或财务出现重大问题，项目也将面临巨大风险；3）EPC承包商责任大，风险高，因此承包商在承接总包工程时会考虑管理投入成本、利润和风险等因素，所以EPC总包合同的工程造价水平一般偏高；

（3）EP+C管理模式是设计+采购。由业主通过招标形式确定承建单位，一般是甲级设计院承建，施工单位单独再通过招标选取中标单位承建，EP+C管理模式是介于E+P+C和EPC总承包商之间的选择。其优缺点也介于两者之间。例如天津分公司新建3台420t/h（CFB）锅炉烟气脱硫项目就是采用这种EP+C的管理模式。

其实管理模式和实施方式没有对和错的问题，只有更适合的问题，但不论哪种管理模式，只要确定下来，严格遵循建设工程的客观规律就能保障项目有序进行。

3 加强投资项目实施结果后评价工作的审计

按照总部要求，对所有投资项目在项目运营及竣工验收后2年组织投资项目后评价工作，其中就包括投资项目实施结果后评价工作，企业也可以委托单位来完成后评价报告。

审计重点：

（1）项目实施前和完成后是否按照国家的法律法规、标准、规范做了安评、环评、职业卫生评价、能评等相关报告。

（2）对项目投入生产后的效果进行审计。

审计内容：1）项目概况。2）项目可行性研究报告。3）项目实施投产后的效果与项目实施前对比，与项目可行性研究报告对比，是否达到了预期效果。企业是否按照总部的要求做了后评估。

例如：加氢裂化扩能改造由100万吨/年扩能到120万吨/年。这类项目投资效果就要重点审计：1）年处理量是否达到了120万吨，看装置是否做了标定，看装置标定报告；2）主要经济技术指标是否达到了预期效果。3）主要设备性能是否运转良好。

总之，审计人员在加强投资项目后评价的审计工作时，必须在了解有关部门对投资项目实施过程中所担负的职责的基础上，抓住主要环节和部位，进行重点审计。同时审计人员要注重审计的合法性要求，保持职业审慎性，规避审计风险。

[1]《中国工程咨询》2003年第5期.

[2]《中国石化投资项目后评价实施办法》中国石化计【2013】231号.