烟草商业企业预算定额实践浅析

杨莉

摘要：为不断提升全面预算管理水平，绝大多数烟草企业已经实施预算定额管理。本文简要介绍云南烟草商业企业建立预算定额标准的实践体验，并浅析在预算定额管理实践中应注意的一些问题。

关键词：预算定额标准；定额指标体系；工作程序；技术方法；融合

为充分发挥成本费用在企业管理中的管控作用，更有效、合理地配置企业各项资源，提高预算编制的科学性、准确性，中国烟草总公司早于2011年11月印发《烟草行业全面预算管理应用指南——预算定额标准》（以下简称“应用指南”），要求行业内各单位结合实际情况，采取有效措施认真贯彻执行，不断提升行业全面预算管理水平。

行业内绝大多数烟草企业已经启动相关工作。目前，预算定额标准多集中于生产环节的实物消耗、能源消耗，以及经营管理环节的相关费用预算。如何认识和理解“预算定额标准”是企业定额工作能否取得成效的关键。应用指南中的“预算定额标准”是指为实现经营管理目标，落实各单位、部门或岗位经济责任，由行业或企业统一规定、涉及行业企业重要业务和管理事项的各类量、价、金额和比率标准。其表现形式主要包括：实物数量、业务量或作业量；货币金额；工作时间以及比率等。

实际工作中，无论是定额的制定者还是执行者对于建立预算定额标准都有一定的畏难情绪。一是制订难，标准制定工作极为复杂，进行定额制订时对定额确定人员要求比较高，由于涉及到大多数人的利益问题，影响动因查找及分析难；二是定额制订是一个跨部门的协调作业，由于涉及部门多，往往需要经过反复的协调和核对才能把数据准备完成，在兼顾日常业务工作的同时，必须安排专人用专门时间来跟进；三是定额制订涉及部门多、牵涉利益多、协调难，指标体系过于复杂，难以面面俱到；四是市场环境变化快，定额标准修订较为频繁；五是对执行者而言，担心其劳心劳力建立的预算定额会成为一种新的预算约束，从而影响配合的积极性。

其次，很多企业对预算定额标准的认识和理解仅停留在数值上，认为预算定额标准管理工作的焦点和难点就是“如何确定数值”。“预算定额标准”的实质是“管理标准”，“定”的关键在于“定思路”和“定方法”，“数值”仅仅是管理思路、管理办法应用的结果。无论是管理者还是执行者，单纯的“数值”对他们的作用都是有限的。

云南烟草商业企业在推行预算定额管理的实践工作中，也遇到了上述困难。通过实践认识到企业推行预算定额管理的前提是：制定者与执行者就管理内容（哪些项目需要制定定额）、定额关键性因素（如何制定）达成一致意见。在此过程中，制定者与执行者要反复沟通，博弈也是不可避免的。这样做的好处是制定者能够比较明确地将管理思路传达给执行者，从而促使执行者真正从基础管理层面思考如何达成相关标准，而不是仅仅关注数值本身，从而增加管理成本。

下面，就简要介绍并分析云南烟草商业预算定额标准建立的实践体验。

一、基本情况

根据行业预算定额标准管理要求，云南烟草商业于2012年9月印发《中国烟草总公司云南省公司预算定额标准体系建设实施意见》，明确了预算定额标准编制的主要内容、原则、依据、步骤，制定了37项国家局或行业标准指标、44项省定标准指标、81项单位标准指标，形成了全系统预算定额标准指标体系。2013年10月，编制印发《云南省烟叶产前投入补贴标准（试行）》，全系统预算定额标准制定工作取得突破性进展。2014年，制定《中国烟草总公司云南省公司关于厉行节约严控成本费用意见》，明确由企业管理部门负责定额标准制定工作，所属单位结合实际，针对全面预算管理过程中的重点难点问题，积极探索建立行之有效的定额标准，并纳入经营管理责任制挂钩考核。2015年完成以劳动定额、成本费用定额、物资消耗定额为重点的“三级、三纵”定额管理参考标准制定。基本实现主要生产经营业务有标可依、有标可循、有标可评。通过逐年完善，预算定额标准已逐步覆盖到预算管理的各个环节，有力促进了全面预算管控力的提升，不断降低企业资源耗费水平，不断提高企业资源配置效率，全面提升企业精益管理水平。

上述“三级、三纵”定额指标体系：“三级”是指省局（公司）负责组织制订、修订预算审核审批标准，对各州（市）公司、直属各单位的预算目标进行总体控制； 州（市）公司、直属各单位负责制定本单位预算定额管理办法，制定预算编制标准、预算控制标准和预算审核标准；县级局（分公司）结合当地生产经营实际，在州（市）公司发布的定额标准范围内，制定适应本单位管理需求的明细执行标准、预算编制标准、预算控制标准。“三纵”是指把预算定额标准建设作为预算管理上水平的关键措施，以精益管理理念为引领，以合理配置资源、消除浪费、提升效率和效益为目的，坚持定额的适用性、先进性、群众性和持续性原则，依据现有国家标准、行业标准和地方标准，积极推进以劳动定额、成本费用定额、物资消耗定额为重点的“三纵”，按省级、州（市）级、县（区）级分级的三级预算定额标准建设。

二、如何编制预算定额标准

编制预算定额标准主要涉及定额标准的工作程序。从实践来看，合适的工作程序是取得有效工作成果的基本保障。

（一）明确工作程序

预算单位要明确预算定额标准的立项、制订、发布和实施、动态优化以及修订、调整程序。预算单位构建本单位预算定额标准体系过程中，要采用普遍参与的工作组织方式，根据本单位实际情况，确定所辖各单位与部门的预算定额标准制定权限。例如：在上级公司发布的定额标准范围内，所属单位制订适应本单位管理需求的明细执行标准、预算编制标准、预算控制标准。在落实预算归口管理的前提下，预算办公室牵头负责预算定额标准制定执行工作，归口管理部门配合开展定额标准制定执行工作，预算定额标准作为预算分解下达的基本依据。

预算定额标准制订的步骤：预算管理委员会组织制订预算定额标准工作计划及具体实施方案，确定单位标准预算定额的立项内容、时间安排、工作程序和职责分工，对国家标准、行业标准和省公司标准等同使用，遵照执行。预算归口管理部门根据预算办确立的预算项目的立项范围、内涵、测算方法等事项组织相关预算单位进行制订或修订。制订的预算定额标准上报预算管理委员会审定，审定后发布实施。

预算定额标准的持续完善，即预算定额视生产经营管理情况的变化不定期进行修订。当业务量发生显著变化、市价变动或其他因素对预算定额标准适用条件产生重要影响时，预算单位要适时修订预算定额标准值。预算定额的修订应考虑成本费用水平控制和管理水平的提高，生产技术装备和工艺流程的改变，物价变动水平，国家政策、上级公司政策的变化以及节能、环保措施等因素。修订后的预算定额标准，将作为下一年度预算编制、执行、分析的基本依据。

譬如08年昆明市公司就对人力成本管理中的烟叶种植、收购环节临时劳务用工劳务费预算项目制订了预算定额标准担烟费用标准，用于指导烟叶种植和收购环节劳务费用预算的编制。但随着管理的细化，昆明市公司发现该标准已不能满足管理需要，市公司预算办及时组织人事、财务和相关归口部门人员到分公司调研，分析烟叶环节临时用工工种、劳务用工管理实际、当地劳务用工费用水平等影响费用的各项因素，将烟叶种植环节和收购环节劳务费预算项目细化为烟叶种植环节、烟叶收购环节、烟叶烘烤环节、烟叶打包环节劳务费用预算项目，并针对每个环节的劳务用工情况，分别设置用工人数、用工时长、用工人均月工资水平等预算定额标准，根据新修订的定额标准测算下发烟叶环节劳务费用预算调整文件，满足了规范管理的需要，合理、有效地控制了费用水平。

（二）制定预算定额标准的前提条件及技术方法

当满足以下条件时即认为应制定预算定额标准：

一是全省、全州（市）或全县（区）统一的经营管理业务事项；二是性质重要、数额较大的预算项目；三是该经济业务事项具备数量、金额等量化条件时。如烟叶产前投入标准、福利费标准、其他重点费用标准等。由预算管理委员会组织归口管理部门和相关业务部门针对预算项目进行分析，综合考虑在经营管理中的各项影响因素、如：国家行业地方的政策规定、人、物、技术因素、管理流程和管理方法的因素、发展规律等，结合历史数据进行分析，逐步合理确定对主要环节的测算方法。

1.预算定额标准的制定依据主要包括：国家法律法规、政策；行业指令性计划、政策、制度以及行业数据；地方法规、规章、通知、经物价部门认可的公用或行政事业收费标准；企业内部控制标准，包括技术标准、管理标准、工作标准等；历史参考数据；合同协议价格、市场参考价格等。

2.预算定额标准值的测算方法：“预算定额标准值”是指各项预算定额标准所对应的具体数值。预算单位要根据预算定额标准所涉及业务内容的特点，采用科学方法测算定额标准值，主要包括：理论值分析、作业分析、实际测试、历史数据统计分析、对比分析、市场调查等等。现阶段，经验值和调研值仍是主要的技术方法。

三、关于建立预算定额标准的几点思考

（一）与预算信息系统的融合运用

在预算信息系统中应充分应用测算模型功能，把预算定额标准固化到信息系统中，把标准作为预算编制的依据或审核的依据，实现标准的自动控制。

（二）分级管理、分布推进

分级管理是指预算定额标准管理应充分体现全面预算管理分级管理原则，即国家局制定由国家局审批项目的定额标准值，把定额标准作为预算分解的基本依据；对其他定额标准指标不作具体明确，只提指标设定要求，由各单位结合具体动因确定标准指标并制定指标值。行业发布指标体系只满足宏观管理需要，不过多涉及微观经济事项。各省级公司和基层企业分别根据不同的权责和管理需求从粗到细管理各层指标。这样做一方面能使公司抓住管理的关键和重点，另一方面又能充分发挥下级单位的管理积极性和主动性。各基层预算单位可以在公司发布的指标体系的基础上，根据自身管理需求进行指标的延伸与细化。

分布推进是指根据预算项目实行定额管理的难易程度和应用水平不同分批次开展，成熟一批推进一批。应优先解决“谁编制、编哪些、怎么用”的问题，使预算定额标准真正“用得上、推得开”。在此基础上，本着先易后难、先重后轻、先急后缓的原则，循序渐进，逐步推进，防止一哄而上，只见形式，不见效果。

云南烟草商业企业在已经建成的“三级、三纵”定额管理参考标准的基础上，按照先易后难，有所侧重，逐步完善的思路，加强预算定额标准建设与行业对标管理的有机衔接，引导所属单位引进先进成本、标准成本、可比成本，建立适用于各业务环节控制的物料消耗标准和定额管理体系，提高标准对预算控制的适用性，强化预算编制基础，提高预算控制水平，进一步提升企业精细化管理水平。

（三）预算定额标准体系与其他业务的融合

预算定额标准体系要以全面预算项目为基础，建立满足行业、企业重点预算项目管理需求的预算定额标准体系，预算定额标准的口径与内涵要与所对应的预算项目保持一致。在此基础上，预算定额标准体系要与业务管理、财务管理及对标管理相结合。即预算单位要充分结合行业、企业各项业务管理、财务管理规范所涉及的管理目标与要求，制订预算定额标准并与对标管理相结合，细化落实相关对标指标，通过优化业务流程，提高资金使用效率，提升资源使用和占用效益以及企业基础管理水平。

（作者单位：中国烟草总公司云南省公司）