TPP情境下的管理会计对策研究

[摘要] TPP情境表明，作为立足亚太并覆盖全球40%经济总量的全球最大自贸区，必然会对我国企业的利益产生影响与冲击。管理会计通过“管理控制”与“信息支持”系统能够促进企业积极应对TPP情境下的各种挑战，提高企业跨国经贸的管理效率与效益。中国已经与TPP半数左右的成员国建立了自贸区，同时，“一带一路”的全球战略布局也在加速区域生产与供应网络的形成，进而从制度建设上要求会计、尤其是管理会计能够提出可操作的相关指引或指南。企业不仅要客观评估TPP的影响，还应结合管理会计技术手段与方法的创新从深层次上寻求TPP情境下的战略应对策略。

[关键词] TPP 管理会计对策

一、引言

TPP（Trans -Pacific Partnership Agreement）是“跨太平洋伙伴关系协定”的英文缩写，TPP成员国的贸易总额约占世界的25%，国内生产总值约占世界的40%[1]。2016年2月4日，以美国为首的12个国家在奥克兰正式签署了TPP，后期待各国审议并批准后（满足TPP的最终条款）即可生效。TPP的实施势必对未来全球经贸关系和区域经济合作产生影响，并对亚太地区现有的贸易格局和多边贸易体系构成冲击[2]。TPP情境表明，作为一种“高标准、严要求”的FTA（Free Trade Area），力图实现从单向或多向的市场驱动向全面市场竞争转变，低局部性的竞争政策向数字经济、国有企业开放等新贸易领域转变，贸易能力建设则向包容中小企业发展和成员国相互协调的方向转变，传统的区域经济向吸纳亚太地区其他经济体共生的方向转变等，其目的在于最终实现全球贸易的自由化。

由于TPP成员国主要在亚太地区，这些成员国与中国贸易往来密切，而中国大陆由于经济体制等因素暂未申请并加入TPP，这有可能对中国企业的经贸活动产生直接或间接的影响[3]。贸易规则的背后是利益，而利益的协调、平衡与优化离不开对会计权益的维护[4]。随着TPP中市场全面准入等条款的实施，成员国的产品和服务价格将大幅度下降；成员国区域的生产将进一步紧密化，供应链网络将得到扩大，成员间的物流速度必然加快[5]。同时，各国之间的取长补短活动将使成员国企业的价值增值扩大，并间接地对非成员国的会计权益带来影响。以价值增值为基本目标的管理会计，注重企业组织对外部环境的适应性，通过“管理控制”和“信息支持”两大系统能够使战略管理与传统的管理会计相互融合，并促进政府宏观制度优化与管理会计工具选择行为得到统一[6]。因此，在TPP情境下，管理会计在积极落实企业战略定位、加快企业与产业的转型升级，减少或规避TPP对企业利益的影响与冲击等活动中能够发挥积极的职能作用。

二、TPP情境与管理会计机制

TPP作为一种高质量的FTA，我国企业在与这些成员国企业进行经贸合作时，要注意规避由此带来的各种风险。管理会计机制的有效发挥，能够使我国企业与成员国企业的经贸往来实现最佳的收益匹配。

1、TPP的情境。TPP是由美国为主导的12个成员国参加的贸易协定 ，从TPP文本看，该协定共分30章，内容繁多复杂，涉及关税、投资、竞争政策和投资贸易与壁垒等经济学科，还涉及食品安全、知识产权，政府采购及绿色增长与劳工保护等诸多其他领域。相比以前的经贸标准，TPP协议具有范围更广、要求更高、规则更细等特征。以关税为例，TPP将对1800种相关类别的商品实施降低税收或减免关税 。TPP协议在界定政府与市场的关系、国别之间的规则协调、自然环境保护等方面均有较大创新。与WTO规则相比，TPP不仅要受到贸易机制的制约，还需要关注法律法规、社会团体、生态环境、商业模式和公众评价等因素，它是一种整体、多层次发展的自由贸易新模式[7]。

长期以来，我国在对外贸易活动中存在过度依赖出口贸易的特征，面对TPP协定的实施，其直接的后果之一是可能对我国经济带来贸易转移等的负面效应。中国中低端出口企业将直接面对来自TPP成员国的不平等竞争，进而造成破产、失业等社会问题。TPP一些特殊规则将极大地制约我国企业的利益获取[8]。以TPP中的“纺纱前沿（yarn-forward）”条款为例，该条款使传统的中国与相关国家的价值链发生扭曲，并给我国企业的生产与产品出口带来不利影响[9]。在知识产权方面，TPP规定了较长的药品专利保护期，并对各国政府的仿制药品实施专利联动政策，这势必影响参与国企业仿制药生产的积极性，阻碍包括本土生产在内的所有仿制药的引用，进而导致药品价格进一步上涨，直接影响我国制药企业的生产成本，并对企业利益产生冲击；知识产权中的互联网版权则将缓存副本纳入版权保护，并明确由互联网服务商承担盗版责任等[10]，这些规定将极大地限制公众获取互联网资源的渠道，并对我国的电信企业和电子商务企业的利益产生影响。此外，对专利的过度保护也有损我国企业的利益。尽管在国家利益层面，我国可以通过与TPP成员国构建自贸区 ，加快“一带一路”等的全球性战略布局来缓解TPP对我国企业的影响。然而，欲从根本上摆脱TPP对企业利益的约束，减少由此给企业收益带来的冲击，需要从管理会计的视角加以思考与探讨，并寻求积极的应对举措。

2、管理会计机制的特征。笔者认为，管理会计是借助于管理会计的控制系统和信息支持系统，以实现价值增值为目标的管理活动[11]。它由“价值增值”、“管理控制”和“信息支持”三个关键词构成，TPP情境下管理会计机制的发挥将赋予这些概念新的内涵。比如，在管理会计的“管理控制”系统方面将充实新的内容。即，围绕TPP规则重新协调企业内部的生产布局或产地组织架构，以适应经贸环境变迁后的价值链动态需求；在管理会计的“信息支持”系统方面提高决策新功效。即，积极应对关税征管中出现的新情况与新问题，同时充分预计TPP情境下企业要素成本的上升幅度，加快我国企业经贸活动的转型升级（转型不能简单地理解为“转产”）。换言之，在TPP的情境特征下，一方面，管理会计机制借助于“管理控制”系统的积极作用，驱动企业组织结构与管理过程的变迁，使TPP情境下的企业目标、战略和控制活动等发生结构性变革，如采用“借道”、“绕道”和“改道”等方式实施组织创新；另一方面，依据管理会计的“信息支持”系统，使企业的各类创新（管理创新和技术创新）更符合执行性动因的内在要求，如充分考虑TPP中的“短缺清单”等的规则条款，并积极关注TPP对产品或服务的新变化，通过创新的产品、服务和流程提供规范的信息支持。进一步而言，TPP下的管理会计机制体现为两个“嵌入”：一是嵌入TPP情境的管理会计控制系统。通过管理会计的“管理控制”，重新协调企业内部的组织结构与配置，以适应TPP规则的动态性要求。二是嵌入TPP情境的管理会计信息支持系统。管理会计的“信息支持”系统适应网络价值链的新特征，促使原有的单一经贸领域扩大为跨行业、跨国界的投资组合，提高跨国经营活动的效率与效益。

许多学者认为，TPP在短期内可能不会对我国的经济利益产生明显的影响[12][13]。这主要是立足于企业的财务状况而言的，即短期内TPP不会对“资产”要素带来明显的冲击；然而，从会计权益中的经营成果考察，则会带来明显的影响。比如，TPP作为一个整体，通过大幅下调关税及相关成本，将导致我国企业中“成本”与“收益”要素发生结构性变化，并使企业丧失在原有价值链中的地位与竞争优势。譬如，伴随TPP成员国企业经贸规模的扩大，会使我国企业的利益逐步缩窄。换言之，TPP强化了收入与费用的非对称性，影响了会计权益的平衡，使企业利益受到冲击。针对TPP下的管理会计机制存在两种认识：一种是制度依赖观。这种观点认为，TPP属于国家宏观层面的贸易制度规范，管理会计机制与其的关联效用不强。从规避企业利益的影响着眼，管理会计除了适应TPP规则外，不需要去做其他方面的努力。亦即，面对TPP下的诸如原产地规则和知识产权约束等，企业唯有积极融入由TPP成员国主导的区域价值链之中，通过加强与TPP成员国企业的合作，增加对TPP成员国的投资等活动，以改进和提高顾客对产品和服务的需求，才算得上是最明智的决策。另一种是行动支持观。该观点认为，仅依靠对TPP成员国的投资，并在产品和服务上满足顾客的进一步需求，不能算作一种管理会计的战略安排，管理会计人员应当在具体行动上有所作为。首先，要配合国家的宏观制度规范，在管理会计“管理控制”与“信息支持”的系统功能上发挥积极作用 。如从TPP规则涉及的企业生产布局、投资规划、企业预算、成本核算与分析、决策与预警、风险控制等多个方面强化管理会计的制度建设，以形成有利于企业权益维护的管理会计闭环。其次，加强企业内部的技术创新，在遵循TPP“短缺清单”等的条款下努力开发新产品、新工艺，以提高我国企业产品的独特性与差异性特征，最大限度地回避TPP对我国企业利益的影响与冲击。再次，实施管理创新。即，在现有的TPP框架下，设计和计算可能给企业带来的成本增加额（如关税的影响额等），通过企业内部的挖潜和政府可能的扶持（如折旧政策与税收政策等）来寻求消化成本增量的对策，以维护企业的利益。

TPP情境表现出的是一种以美国为主导，各成员国在内部经贸往来以及与外部非成员国之间进行贸易、投资等活动的总体特征。管理会计机制是由“价值增值”、“管理控制”与“信息支持”等概念体系的结构性特征与执行性特征所表现出的内在机理，它以全面预算、转移定价、责任考核与业绩评价等管理工具为载体。从本质上讲，管理会计机制是内含运行机制、动力机制和约束机制等功能作用的综合体现。以“互联网+”和智能制造等为特征的新经济时代，传统的商业模式和经营流程正在或已经发生颠覆，新业态、新的商业模式给管理会计机制注入了新的动力与活力。管理会计机制中的两种不同认识正在逐步融合，管理会计工作者必须针对TPP条款，围绕公司发展战略及价值驱动因素，主动参与企业经营方案、价值指标管理等的规划、设计等活动。通过科学管理和组织变迁等揭示TPP下管理会计行为的本质与规律，最大限度地发挥管理会计机制的内在功效，努力实现“价值增值”的管理目标。

3、管理会计机制的有效应用。在TPP情境下，管理会计中的“管理控制”与“信息支持”系统将被赋予新的内涵与外延，并将成为企业战略发展中的重要手段。以组织创新为例，管理会计的“管理控制”与“信息支持”系统，借助于“借道”、“绕道”、“改道”等的管理会计新路径，探索TPP情境下管理会计“价值增值”的最大效率与效益。

（1）“借道”的战略机制。从组织创新视角考察，“借道”主要以跨国经营或参股等对外投资方式实现价值链的重构，通过借鉴或利用TPP成员国国内的一系列制度与配套设施、贸易协定等来规避我国在TPP协议方面的空缺，发挥管理会计机制的综合功效。管理会计机制要在预算管理与投资决策等活动中对TPP成员国进行比较与权衡，并在“借道”的具体路径上提供战略性的选择方案，如是在周边的东南亚国家进行投资，还是在美国等其他成员国进行投资。“借道”的战略选择需要围绕管理会计的“价值增值”目标在“成本”与“收益”要素中进行会计权益的维护与衡量。比如，是选择对已加入TPP的成员国进行投资，还是提前在目前尚未加入而后期有可能加入TPP的国家中进行投资布局等。这里面涉及管理会计的“成本”与“收益”等会计权益的平衡，以及管理会计活动过程中价格决策与风险控制等的具体测量。跨国投资具有很大的不确定性，传统的思维有时往往难以理解，比如“现有实践初步表明，中国企业进入越发达的国家，采用非市场手段越能融入当地；而进入越不发达的国家，采用市场化手段则越能融入当地[14]。”因此，“借道”中的区域选择、行业或产业选择等必须充分考虑会计权益的正当性与合理性。

（2）“绕道”的战略机制。“绕道”的组织创新特征是：避开TPP区域协定，与TPP成员国签订新的贸易规则，比如中韩、中澳、中俄贸易协定，建立新的区域自贸区，双方在贸易税收、海关、进出口等方面实现互惠互利。从管理会计机制的效用分析，由于原产地规则等影响，中国与TPP成员国达成的自贸区尽管可以实现双边领域的经贸合作，但涉及全球价值链的合作方面可能会弱化，因为TPP成员国从中国进口价值较大的商品在域内的竞争力将大幅下降[15]。因此，除了政府层面对管理会计进行“信息支持”外 ，企业需要在“管理控制”方面进行管理创新，在“成本”与“收益”视角开辟新的途径。比如，针对“纺纱前沿”规则，一方面，可以采用成本控制的形式减少其对企业利益的冲击。TPP中的“纺纱前沿”规则要求服装等纺织品，必须从纺纱、织布、剪裁到加工成衣所有环节都在TPP成员国完成。TPP判断原产地的规则是以税目转换标准（CTC）为主，参考价值增值标准（RVC）和加工工序标准（SP）。具体的价值边界是：①交易价格法的价值增值不低于60%；②净成本法核算的增值不低于50%；③非当地成份含量的产品不高于货物交易价值的7%。企业可以结合这些价值标准尽快制定应对的成本控制策略，如应用战略成本管理与转移定价等工具加以合理规划，以维护企业正常的经营利益不受侵害。另一方面，鼓励企业实施收益创新战略来加以“绕道”。即，通过技术创新生产出具有差异性的新产品，并与TPP成员国进行经贸合作。根据TPP中“短缺清单”的规定，成员国企业在生产产品时对特定纱线和纺织物原料等可以允许其采购非缔约方的物品。

（3）“改道”的战略机制。“改道”的组织创新特征是：积极开辟新的贸易区域协定，在亚太地区试图建立新的合作组织与形式。比如加强与东南亚国家的合作，与东南亚国家建立新的贸易区域协定。同时，在国内按TPP规则扩大国际贸易运作，以TPP的贸易规则严格要求国内的企业等。亦即，通过在上海等自贸区的建设中率先规范我国的外贸核心企业，使企业的贸易行为符合或超越TPP规则，并在跨国经贸活动中获取核心竞争力。从管理会计的价值链网络特征看，以往我国企业在国际市场中的竞争，主要采用的是国际承诺度较低的一些方式。然而，从提高管理会计机制的效果看，今后应针对TPP情境下的贸易规则，未雨绸缪积极改用国际合作、并购、绿地投资等国际承诺度高的方式。同时，管理会计要从会计权益维护的视角，积极寻求我国会计在全球经贸领域中的“话语权”，即在认真研究总结“成本”与“收益”等会计要素对TPP情境下的组织创新效果时，以直接或间接的方式参与基于TPP规则的会计标准制定，使TPP能够“为我所用”，为中国参与未来的亚太贸易创造有利条件[16]。

此外，管理会计要从整个价值链上维护企业利益，并在响应市场和顾客需求的基础上体现“管理控制”与“信息支持”的系统性特征。比如，在管理会计的“管理控制”理念上，始终应将贸易自由化放在第一位，体现市场的主导性地位，通过自身拥有的独特资源、能力降低TPP带来的环境不确定性，维护WTO、TPP等贸易协定的协调与统一；在管理会计的“信息支持”系统方面，要为企业管理当局提供经营决策的有用信息，化解TPP对企业利益的约束，减少TPP对企业收益的冲击。

三、TPP情境下的管理会计结构性对策

TPP本身就是一种结构性的产物。我国企业在与TPP成员国企业开展竞争时，是采用同一标准处理相关事宜，还是结合各国的制度与文化特征权变性地加以操作，将面临不同的成本与风险（liability of foreignness）考验。借助于管理会计的“管理控制”与“信息支持”系统，可以寻求有效的管理会计结构性对策 。

1、管理会计“管理控制”视角的考察。从结构性动因着眼，管理会计需要将战略、目标、预算、绩效管理与内部控制等相互融合，增强TPP情境下管理会计“管理控制”的前馈与反馈效应。具体对策如下：

（1）面对全面开放的贸易自由化市场，强化管理会计的“价值链”创新驱动。在TPP的贸易自由化情境下，管理会计要站在价值链（实体价值链与虚拟价值链）甚至网络价值链（基于网络组织与网络关系形成的价值链）的立场或视角，创新和发展新业态和新的商业模式。亦即，全球生产和贸易模式已经从终端品的贸易为主转向价值链为主的贸易模式。譬如，TPP第3章指出：TPP的目的是促进区域供应链、确保缔约方而不是非缔约方成为协议的主要受益者。这对TPP成员国企业之间实现价值链与供应链的整合，促进统一的亚太市场构建是有意义的，但它却会使我国的区域供应网络的传统价值链平衡产生冲击以至失衡。管理会计要主动融合TPP倡导的区域价值链理念，通过技术创新与管理创新推动价值链的创新驱动。如构建TPP材料责任中心、TPP成本与利润中心、TPP绩效评价体系、原产地规则下的产品价格预测、原产地战略单元的价值创造、区域价值链的购并与产业链重组、区域间企业的价值协同与创造，以及TPP价值前景评估等一系列管理会计的创新工具或方法体系。亦即：一方面，借助于各种形式的自贸区建设，结合智能制造与“互联网+”等手段扩展企业的发展空间；另一方面，通过提高企业无形要素生产率，采取调动员工积极性等措施或手段来扩展贡献毛益的增量边界，通过围绕TPP的顾客需求转变企业的价值创造，并使企业实现真正的价值增值，提高企业的竞争力，体现产品或服务的竞争优势。

（2）结合TPP的“区域生产和供应链网络发展”，强化管理会计的控制功效。围绕TPP情境下的“区域生产”新特征，必须主动重构企业的供应链网络，调整价值链上下游企业的合作关系，合理定位价值链的业务转型等具体活动。同时，顺应TPP“供应链网络发展”的趋势，从供应链、战略管理和利益相关者等结构性视角，将传统的价值关注点扩展到价值创造的整个链条（如网络集聚供应链等），维护企业的可持续成功。一般而言，企业保持领先地位需要满足两个条件：一是企业的战略、投资、文化与流程之间要保持协调与配合；二是面对环境不确定性，要做好变革的充分准备。强化管理会计的控制功能，必须主动调整TPP情境下的组织结构，通过管理会计主体、行为与流程的协调与配合，增强组织应对TPP规则的新优势。为满足“区域生产和供应链网络发展”的新规则，可以采用以下三种途径降低组织间的成本费用：①设计的协同。即帮助TPP成员国企业与相关供应商进行沟通与协调，使产品设计方案新颖且制造流程高效，在源头上降低成本并以较低的成本进行产品生产。②生产的协同。通过与TPP成员国企业的合作，帮助企业和供应商等寻求加工与生产方法的一致性，如借助于“众包”等手段使生产环节进一步实现降低成本的可能性。③效率的协同。即，借助于“互联网+”等手段，帮助TPP情境下的企业寻求经营活动的高效协作方法，使组织间的企业管理程序更有效率。

2、管理会计“信息支持”视角的考察。TPP情境下的管理会计对策是管理驱动的，更是技术驱动的。TPP下的管理会计对策需要从“信息支持”的系统功能入手寻求结构性的解决策略。

（1）从财务状况的“资产”要素入手，发挥管理会计的“信息支持”作用。结合TPP的规则条款，管理会计应当在电信业、电子商务和国有企业开放等方面发挥积极作用。诚然，TPP中的电信业、电子商务等新兴业态的规范标准是根据美国等国家的发展情况制定的，但是，中国作为世界电子商务大国，可以在协调TPP与WTO规则的同时，结合IASB的发展趋势，通过中国电子商务会计标准的引领效果来维护我国会计在国际经贸领域中的基本权益。换言之，从结构性动因视角考察，TPP将对企业经贸活动中的“互联网+”及其知识资产产生影响。我国应提高在这些新兴领域进行会计标准制定的话语权，要结合TPP中对“互联网+”及其知识资产的具体要求，围绕财务报告概念征求意见稿（ED）中的“资产”概念新内涵 ，权变性地开展知识资产管理，使我国的资产确认、计量等标准率先向TPP要求的方向做出相向调整，以增强我国会计在国际会计中的影响力。

（2）从经营成果的“成本”与“收益”要素入手，扩展管理会计在区域经济边界中的作用。我国政府对TPP是持开放态度的，扩大区域经济一体化领域，加快区域及全球治理体系研究，客观上需要管理会计信息支持系统的积极推动。目前，针对TPP对企业经营成果的影响，在会计权益的认识上存在两种观点：一种认为TPP对自身利益的影响不大；二是选择新路径不符合企业现实的成本/效益原则。这里涉及到的是TPP下的利益约束问题，即短期看可能影响不算大或基本没有影响，但长期观察可能会受到影响。管理会计必须增强“信息支持”的智能化水平，提高企业应对TPP的技术创新功能，增强TPP情境下解决问题和发现价值的能力。管理会计要从区域经济边界扩展的视角看待会计权益问题，不能只是局限于TPP对现有企业利益的影响，而是要从战略的高度考虑未来TPP在区域边界扩展中可能给企业或企业群带来的价值影响。管理会计的“信息支持”功能应在“财务与业务一体化”上提高价值发现功能，增进对TPP的认识。即，从内部与外部、宏观与微观的整体层面看待TPP情境下的公司业务发展，加快创新驱动，主动地将战略、经营、资源配置和绩效管理等融入到TPP情境的结构性动因之中，更好地适应市场的变化，实现企业经营的可持续性成功。

四、TPP情境下的管理会计执行性对策

结构性与执行性是一个事物的两个方面。TPP作为一项长期不可逆转的高标准贸易协定，管理会计需要在主动顺应的同时加以积极引导，并从会计权益维护的执行性视角提供有效的应对策略，以维持企业在TPP情境下的竞争优势。

1、结合TPP情境特征，切实维护企业利益。管理会计的执行性对策就是要对TPP下的公司战略及关键成功因素等所涉及的信息，进行确认、计量、收集、分析与报告，从而为公司战略决策、战略规划与预算、管理与经营控制，以及财务报告等管理会计机制提供发挥作用的支撑和基础保障。从宏观角度看，我国政府在保持与TPP成员国合作的同时，积极推进RECP合作，且利用WTO规则进一步优化贸易活动等，这种状况已成为一种“常态”。迄今，我国已签署并实施了14个自贸协定（包括中澳、中韩等），涉及22个国家和地区。同时，借鉴TPP精神在上海自贸区运营的基础上，相继推出了粤闽津三地自贸区以及未来的中西部自贸区。面对TPP，管理会计的执行性对策需要在帮助企业降本增效的同时，发挥管理会计的“管理控制”与“信息支持”的积极作用。要在遵循宏观上的国家经贸制度导向外，积极规范有利于我国企业的会计政策措施。同时，结合TPP条款及企业与TPP成员国交易的特征，采用比较优势来调整外贸结构；采用诸如主动减税、加速折旧，以及放宽行政权限等手段提升我国企业在外贸经营中的执行力。比如，建立有法律效力的“权力清单”、“负面清单”、“责任清单”等来确定政策和市场的合理边界，消除不作为和乱作为，为市场伸展提供足够的空间。当然，政府也要平衡好不同规模、不同类型企业的利益关系，避免出现新的不平衡[17]。从微观的执行性动因视角观察，只有充分发挥企业会计政策的市场自主性功效，如在原产地规则下引导企业的对外投资，优化企业的财务资源配置等，才能探索出TPP情境下外贸发展的新路径。比如，在既定的TPP情境特征下，有的企业已在TPP成员国投资布局，这类企业可以通过会计政策的调整来避免或减少对利益的负面影响，拓展企业的发展空间；而那些尚未在TPP成员国进行布局的企业，可以采取“借道”、“改道”和“绕道”的管理会计机制实现企业利益的维护，积极发挥管理会计系统的功能作用。

2、维护会计权益，优化企业行为。管理会计重点在于为组织的管理规划与控制提供信息，或者说是提供公司价值的内部信息[18]。即，管理会计通过有效的内部管理信息提供，积极维护TPP情境下的会计权益。TPP情境下的企业行为优化，一方面，体现为宏观层面的会计制度优势。比如，制定诸如“TPP下的成本核算指引”、“TPP下的转移定价指引”等管理会计制度体系。另一方面，强化微观层面的会计政策选择。从会计权益的执行性视角考察，它既包括会计政策中的研发、折旧等政策，还包括财务资源配置、财务机制优化等内容。TPP下的管理会计执行性对策需要同时在政府端与企业端发力，政府端的作用就是要因势力导，提供一切有利于企业发展的国内外资源支持，促进产业升级[19]；企业端则在筹资、投资等会计政策上降低交易费用，促进企业核心竞争力的充分发挥。从企业端考察，在有形资产、经营收入等会计要素既定的情境下，加强会计权益博弈，提高收益质量等相关的无形会计要素，已成为推动生产率提升的关键。要充分利用国际会计准则变革的新机遇，引导国内企业的会计政策朝有利于维护企业利益的方向转变。从宏观层面着眼，就是要将IASB的会计制度变化趋势嵌入TPP情境下的会计权益之中，并提出应对策略；微观层面上，通过企业会计政策的合理配置，使TPP下的利益约束朝有利于我国企业资源优化配置的方向转变。我们应以一种大国的姿态主动与欧美会计组织展开对话，促使他们早日在“新兴经济体总标准”上认可中国的会计准则[20]。同时，在TPP情境下，加快中国会计制度建设，使更多有利于维护我国企业利益的单项会计标准进入国际会计准则体系，加快提升我国企业在国际经贸领域中的会计话语权，增强企业的核心竞争力。

五、结束语

TPP的情境特征已远超传统的经济内涵，管理会计必须从创新的高度正确认识TPP可能带来的对企业利益的影响与冲击。经济全球化通过专业化的分工协作促进了地理空间的扩展，然而，我国企业大都仍处于全球价值链的低端。以美国为主导的TPP是一种新型的贸易与投资协定，明确显示出针对中国的排他性，并可能打乱亚太地区原有的价值链分工。必须通过管理会计价值链的重塑来提高管理会计“管理控制”的系统功能，同时积极维护企业的会计权益，充分利用管理会计中的预算管理、转移定价等管理会计工具，有效提供管理决策、产品定价、目标成本管理等的信息需求，提高管理会计“信息支持”的系统功能。

以美国为主导的TPP，目前尽管尚未得到成员国国内的全部通过，但其全面实施只是时间问题。管理会计要关注TPP成员国与我国企业之间在经贸环节消耗资源的分布情况。从结构性动因考察，需要对诸如原产地规则中的产品研发、产品设计与产品制造等的结构环节进行权衡，并借助于执行性动因，在生产决策、产品定价、企业流程与再造、跨职能团队的协同等各方面开展动态分析，力图在为顾客创造价值的同时，提高产品和服务的盈利性、降低产品总成本。总之，在管理会计机制的作用下，从结构性与执行性视角寻求TPP下的企业对策，可以为企业应对TPP提供具体的操作指南或指引，促进实务运作效率与效益的提升。

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