企业所得税会计核算方法研究

宋爱玲

摘要：随着我国的会计准则和所得税法则改革的不断深入，在两者相对独立的条件下，税会之剑的差异也越来越大，企业需要对所得税会计核算的方式有待提高，要以科学，正确的方式方法来极端所得税费，这样会对企业的发展起到一个稳定的，合理的推进作用，意义重大，所以一定对其产生足够的重视。本文在企业所得税会计核算方法的基础上，提出了许多目前存在的问题以及改进方法，希望读者读后会对其有新的理解，从而能够更有针对性的进行实际工作，用更加科学合理的核算方法来使工作有一个新的提升。

关键词：所得税；会计核算；暂时性差异

2016年2月，国家相关部门最新颁布了39项会计准则，其中对所得税会计准则做了很大修改，所得税的核算方法也做了较大调整，原先的纳税影响会计，收入费用观主导，变为资产负债法的资产负债观。此种种变化，都对国际会计准则变化的形式相符合。

一、企业所得税会计核算方法的特点

（一）从收入费用观转为资产负债观

新的会计准则中实行的资产负债债务法，对于原有的所得税会计针对收入费用的核算以及基本理念是极大的调整和改变。资产负债表的债务法着眼于产生的交易或者事项中获得的相关资产或者产生的相关负债，对于企业总体资产或者负债所带来的影响大小程度作为计算根本，再根据其变化值来确认最终的收益。

资产负债表债务法是基于资产和负债的变动来计算最终收益的。所以只要做到增加資产的数值大于负债增加的数值就意味着企业的总资产是增加的。而传統的核算方法和纳税存在一定的不合理性，传统方法着眼于收益之后，再用方法计算资产的增加和负债的减少。

（二）暂时性差异取代时间性差异

受到企业纳税需求的影响，同时税法与会计对于所得税的计算产生一定的差异，差异被分为永久性差异和时间性差异两种，而在资产负债表的债务法之下，会计和税法计算的差异却只有暂时性差异一种。暂时性差异是指从会计计算上，资产或者负债的账面价值与其计税基础之间产生的差异。暂时性差异可分为暂时性差异和可抵减暂时性差异。暂时性差异的计算方式有自身一定的优势，比起传统的永久性差异和时间性更加灵活，使得会计核算工作更加的具有灵活性，并且可以保证最大的收益。所以这项创新对企业的增收是还有很大意义的。

（三）强化了企业的计税基础

受到纳税计算的影响，会计法则中确认的相应时间性差异会对最终的纳税金额有一定的影响，当期所得税应该缴纳的费用应该将当期应纳所得税的总额以及会计法则计算下产生的时间性差异共同加总来得到，不能忽略时间性差异的影响。而时间性差异具有一定灵活性，是将税法和会计法则直接进行比较来确定收益或者损失，并且能最大化的减低交税金额，使得利益最大化。所以说，资产负债表债务法是一个非常重要的创新，更加合理、科学、全面的计算所得税的费用。

二、企业所得税会计核算方法存在问题

（一）暂时性差异并未包含所有的税收和会计差异

资产负债表债务法中要求核算的时间性差异不够全面，只包含了会计准则中的暂时性差异，对于永久性差异并未计算明确。比如福利机构，业务招待费，罚款等一些由于计算方式不符而产生的差异。这样长此以往，该企业在所得税方面进行计算时，就会遗漏很多这种永久性的差异，而导致企业的预算不准确，资产总额对不上账等诸多问题。

例如公司甲在2014年的最终核算中该年的共有利润2000万元，该公司所适用的所得税的税率为33%。

1. 2014年一月二日开始计提折旧的一个企业固定资产，成本是1000万元，其使用年限为十年，净残值为零，会计准则要求依照双倍余额递减法计提折旧，税收法则依照直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

2.对外捐赠现金300万元。

3. 2014年度的研发经费支出600万元，较上一年度同期上涨30%，其中的400万元计入企业的无形资产成本费。按照国家相关规定，研究费用可以按照150%的数值进行扣除。暂且假定其所研发的项目为研发成功即达到了预定的效果目前为可使用状态。

4.遭不明举报罚款200万元。

5.此公司应缴纳所得额=20000000+ 10000000+3000000-[6000000×150%- （6000000- 4000000）]+ 2000000 =28000000 （元）

应交所得税= 28000000×33%

= 9240000（元）

递延所得税费用= 2000000×33%

= 660000（元）

所得税实际应缴纳= 9240000+660000

= 9900000（元）

本实例可以看出：其中的捐赠金额和罚款总共500万元，其不包含在暂时性差异中的永久性差异内，但在计算所得税时应该将其计算在内。

（二）核算方法过于繁杂

首先，资产负债表债务法是从资产、负债两个方面来对公司的利益增减量进行计量考核，用资产的总值来减去负债的总值来确定收入的总量，也就是账面的总资产减去将要缴纳的税款所扣除的金额。也就是说暂时新差异就等于固定资产减去预期的赋税额度，所以，这样还不如直接计算简单实用，通过计税基础来计算收益总值显得太过麻烦了。

例如公司乙2013年出售了价值500万元的电子产品，其保修期为三年。而当年的账目收入计入为300万元，并未预算也无法预算保修所需要承担的费用。暂且假定产品的售后服务相关支出费用在实际发生时允许税前扣除。

该项预计负债在公司乙2013年的债务表中的账面值为300万元。

该项负债的计税基础=300-300=0

暂时性差异=300-0=300

这样便能很直观的看出当前情况下，直接计算要更简单一些。

其次，资产负债表债务法是从未来进行考虑的，而未来尚且有诸多的不可预测性，例如通货膨胀，金融危机等非人力能调解的种种客观因素，会导致预算与实际相违背，导致一些甚至极大的偏差，可能会对企业造成巨大的损失。如此这些因素就能看出会计核算不仅仅要与国际大环境进行趋近，更需要的是从实际可操控性和实用性入手，使用对本企业来说最为适用的科学的方案才是我们需要追求的最终目标。盲目的去引入一些先进的方法如果就对自己目前的状况有了一定的排斥性，那就得不偿失了。所以，这些问题是我们需要深入考虑的。

（三）概念重复，内容较为简单

目前新的所得税会计计算方式与资产负债表债务法的在概念上有所重合。新所得税会计所提到的所得税会计是从资产负债表出发，以资产负债表上所标示的资产、负债为准，依照企业会计准则以及税法相关要求来进行计算，而负债表债务法与此也是大同小异，从概念上讲基本是一致的，而我个人认为，新所得税的概念中应该有一些自身特有的内容，不应该只用一个模糊的定义来概括核算方式。而且资产和负债的计税基础准确上说讲是有着差异性的，所以不能一起来进行概括，要有相关的规则来将其分开理清，不然难免会有很多疏漏，这对于企业的运行来说，是一件很可怕的事情，这件事情很值得我们的重视。

三、企业所得税会计核算方法的规范对策

（一）合理划分税收和会计之间的差异

新会计准则在收入确认、资产计价、公允价值实用、产品成本和费用化过程等很多方面与税法存在一定区别。一家企业若想正确运行，需要理清这些差异的根本所在，并根据其本质进行科学合理的分类处理。个人认为可以把所得税收与会计差异分为可扭转差异与不可扭转差异两部分，可扭转差异即为暂时性差异，而不可扭转差异即为暂时性以外的税会差异。并且对于暂时性差异中的时间性差异要单独列出，这样才能将所得税以及会计之间的差异梳理清楚，对于企业所得税的计算方法才能更为清晰合理。

（二）对所得税的核算方法进行合理的改革

要对所得税的核算方法进行合理的改革，要保证在于所得税法的允许内进行合理的完善。对于传统的方法也不能全然拋弃，要学会取其精髓去其糟粕，在原有的基础上有着一个新的提升。要考虑与国际大趋势接轨也要合理的运用对自身更有利，适用性更强的方式方法。

（三）规范会计税收相关概念

进一步规范和列清所得税会计、资产计税基础、负债计税基础等基本概念。并且要保证税收和会计核算中的一致性，标准性多加考虑，制定出一个可实行的完善的方案来解决问题。要对相关概念做到严谨，尽量达到滴水不漏，这样才能使企业的发展更有活力，与同行间的竞争更有利。

参考文獻：

[1]宫梦婷. 所得税会计信息的价值相关性研究[D].首都经济贸易大学，2012.

[2]孙长峰. 我国所得税会计核算方法的演进与现实选择[J]. 会计之友，2014，05：92-94.

（作者单位：徐州市贾汪区塔山镇耿集医院）