关于递延收益会计处理问题的探讨

柴勇顺

摘要：在社會和企业的发展的过程当中，离不开会计问题的处理，对企业财务状况最了解的部门就是会计。在处理会计问题的过程中涉及到递延收益。从国际会计角度进行分析，我国的会计准则中对于递延收益的应用范围非常有限，只体现在收入准则与租赁准则中。本文对递延收益问题进行了系统的分析与探讨。

关键词： 递延收益； 会计； 问题； 处理

在新的会计准则中，对企业的递延收益的问题，进行了系统的分析。各个行业的会计从业人员，在认真学习的基础之上，还需要分析对所在企业的实际情况和会计问题处理的相关准则，把《企业会计准则》作为标准及工作指南，从而能够有效的开展各项工作。

一、递延收益的概念

企业在发展过程当中，还没有被确认的经济收入和收益被称之为递延收益，也被称为暂时没有取得确认的收入。其主要是在权责发生制的基础之上，进行公司效益确认的应用[1]。与国际的会计准则相对比，我国的会计准则和《企业会计制度》中，其主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容里，递延收益能应用的范围很有限。

二、在不同会计准则中，对递延收益的不同理解

在过去旧的《企业会计准则》版本中，是从以往的企业《租赁准则》和《收入准则》中主要体现递延收益概念的。根据这两个准则的内容，我们可以看到，在递延收益的标准下，企业有权利设置自己的“为实现融资效益”和“未实现的租后租回协议”这些明细的科目，进而进行内容核算。但是从最新发布的《企业会计准则应用指南》中我们可以看到，需要在政府补助的核算准则得到确认的情况下才能进行递延收益科目的核算[2]。后续的期间，纳入到当期损益的政府补助金。在新的准则中还提到，把企业未实现的融资效益当作以及科目核算企业，应当分期分批的进入租赁信息，或者在利息收益中企业未实现的融资效益。在这点上，我们可以看到，新准则中的递延收益所核算的范围变小了，只是针对企业以后计入当期效益政府补助进行核算，对于以前的租赁准则和收入尊者不再有核算的关系。

三、新时期准则下，递延收益的核算

在新的《企业会计准则应用指南》的要求中递延收益是政府补助要计入以后期间的当期损益中，并经过企业确认的核算科目。2006年把政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助（出自新《企业会计准则第16号-政府补助》第二章《确认和计量》中），并分情况进行处理。国家为了促进中、小企业的发展，设定了具有专项或特定使用用途的技术改造资金，对于各中、小企业的新技术、新工艺以及新产品的研究开发经费政府给予补助，用于中、小企业开发及研究过程中所产生的费用[3]。其中与资产相关的政府补助，应该确认为递延收益，并应平均分配在相关资产使用寿命内，且计入当期损益。另一种是与收益相关的政府补助。应分两种情况进行处理：第一种情况，用于补偿企业日后的损失或相关费用，确认为延期收益。并在确认相关费用的时候，计入当期损益。第二种情况，用于补偿企业已经发生的损失或相关的费用，直接计入到当期的损益中。

在新准则的指南中我们可以看到，企业会收到来自政府的补助，那么就要对收益型政府补助及资产型政府补助进行区分，在具體核算的过程当中，所记载的应该是其他应收款以及银行存款这些科目，同时还包含递延收益科目，最后分期借记递延收益科目。

例如，某个企业需要在指定目标下，每半年计划一次进行相应的轮换，从而将已有的存货进行出售并购买新的产品，以此来弥补企业因轮换所产生的各种费用。财政部门在轮换的过程中，要按照计划执行，按照一定的轮换向企业支付补贴（0.06元每斤产品），并且公司根据轮换计划在2015年9月到2016年4月，轮换储备约有三亿斤的商品，此款项应该在2016年4月准时到账。

（一）2015年9月应该根据现有的轮换量和上述的补贴额，确认应收款项为1800万，所以，

借：应收款为1800000000

贷：递延收益18.00000000

（二）在2015年9月对于九月份的补贴应该计入企业的当期收入当中，其中

借：递延收益为300000000

贷：企业的营业外收入，政府补贴可获得300000000

（三）在之后的每个月内，同上述一样，2016年2月份所获得的政府部门补偿金额以及账务的处理如下：

借：企业银行存款18000000000

贷：企业其他应收款1800000000

从上述的举例中，我们可以看到，企业在政府所取得的补助并不是以货币型资产呈现，应该对递延收益和资产进行确认，并在以后企业资产使用寿命中，进行平均分配递延收益[4]。在这个过程当当中，需要特别注意的是，在递延收益方面，分担的起点可以对相关资产可供使用进行分析并以此为起点。在递延收益方面终点是资产使用寿命的结束或者资产被提前处置，如果递延收益还没有被摊销，那就应该一次性的把这些收益转到资产当期收入中，并不给予递延。

四、递延收益关于在租赁业务核算中的具体应用及税务处理

（一）递延收益在售后租回中的具体应用。在租赁业务中，递延收益也有着举足轻重的地位。企业中难免会有资金周转不开的时候，这时急需要以笔资金来挽救公司，除了像银行申请贷款以外，还有一种获得资金来源的方式就是将非核心资产进行变卖，然后在将其以一定的租赁条件租回，然后继续使用[5]。售后租回交易已经被认定为经营租赁。应当予以递延售价与资产账面价值之间的差额。并在租赁期间内，租金费用的调整应按照与确认的租金费用一致的方法进行分摊。

（二）售后租回经营租赁的税务处理。

1.增值税，在现行的税制中明确指出，如果纳税人（单位）所销售的货物或应税劳务的费用、价格如果较低，且没有正常理由，那么税务机关需要对其销售额进行核定。同时税务机关需要以17%的税率对经营租赁企业征缴增值税，并开具专用发票。在营改增背景下，单位就可以通过专用发票进行一部分税负抵扣。

2.企业所得税，现有企业所得税制度中指出，企业如开展非合理性的商业活动，以达到降低所得税的目的，税务机关有权依法调整。同时如果在商业活动中，价格不合理，非公允价格，那么在申报所得税时就必须调整，并相应地调整所得税。如果价格属于公允价格，那么就根据资产账面以及售价等进行计入，归为当期损益。

五、对递延收益所得税的分析

作为企业，要有效的处理递延收益，应该分析与此相关所产生的税收问题。从《企业补贴收入征税等问题通知》中我们能看到，企业在满足要求时获得国家财政性补贴及其他的财政补贴时，一般除了国务院、财政部、国家的税务机关不涉及到税收的问题，其他的都应该在实际收入的基础上，进行所得税的缴纳。从《企业补贴收入征税等问题通知》中还能够看到，如果按照企业会计准则核算的要求出发，企业就会再以后的发展过程中收到政府及相关部门的相关补助金额。例如企业在进行清理核算年度所得税时，部分与递延所得税相符合的条件，都应该被认为是所得税负债，如果是企业在当期就得到了政府的补助金，那么对年度所得税进行会算的过程当中，部分与递延所得税条件有关系的，都要进行再次的确定递延所得税的资产。

六、结束语

综上所述，本篇文章对企业递延收益在处理会计问题上进行了分析与研究，阐述了所得税和企业的递延收益情况，希望本文的论述及观点能促进企业会计递延收益解决问题起到积极作用。

参考文献：

[1]周红.关于奖励积分的会计处理探讨[J].商，2015（6）：174-175.

[2]侯忠超，张会军.浅析企业拆迁补偿款相关会计处理及税务处理[J].现代经济信息，2014（4）：198-199.

[3]郝丽娜.递延所得税会计信息的价值相关性研究[D].西安工业大学，2015.

[4]石磊芬.关于递延收益会计处理问题的探讨[J].财经界，2016（6）：139.

[5]谭青，张宁. 会计报表所得税项目信息含量探析[J]. 杭州电子科技大学学报（社会科学版），2014，02：1-8.

（作者单位：上海杨浦财政局）