充分利用营改增政策，促进企业降本增效

李利芳

摘要：2016年5月1日，我国全面实施营改增税收制度，李克强总理宣布要确保所有行业税负只减不增。营改增对企业来说，是一个利好。本文以卷烟商业企业为例，从与烟草商业企业有关的营改增内容和意义入手。针对我国当前营改增实施的现状进行概述，和营改增对企业的意义，分析烟草行业通过做好政策学习、会计核算、票据管理、采购流程、内部控制五个方面的工作来达到促进企业降本增效，在烟草行业经济下行的压力下，提升企业发展能力。

关键词：营改增 企业 减负增效

一、营改增对烟草商业企业的意义

随着我国经济的快速发展，增值税与营业税并存所致的重复征税、监管障碍等问题日益突出，不利于经济结构的优化升级。因此，我国于2012年开始推行营改增试点改革，到2015年底，据国家统计局统计，累计降低6412亿元税收，取得了显著改革成果。在2016年的两会期间，国务院总理李克强提出 2016年5月实行全面的营改增政策，落实深度改革，确保所有行业税负只减不增，各类企业在此次全面税改中获得改革红利。营改增给烟草商业企业带来了如下变化：

（一）完善增值税抵扣链条、减少税收负担

烟草商业企业作为增值税一般纳税人，主要税负为增值税，营改增之前，可以抵扣的进项税额范围较小，通过实施营改增政策，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，并且将不动产纳入抵扣范围，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条。在全面营改增的背景下，进项税额的抵扣范围进一步扩大。 在增值税税额方面，企业的税收负担也有所减少。增值税采取价外税的征收方式，相对于原来的营业税征收，在税额方面有了减少。以传统服务业为例，适用5%的营业税税率，在实行营改增后，增值税税率为5%/（1+5%）=4.76%；以2016年5月1日之前签订的协议按照3%的简易征收税率为例，在进行价外税的换算后实际税率为2.91%，低于按营业税征收的3%税率。

（二）计税收入减少

营改增税收政策实施前后，企业在租金等其他收入的计算上存在差异。营改增之前，企业将全部收入作为计税的依据，而实施营改增税收政策后，需要将不含增值税的收入作为计税依据。例如，某烟草企业月收入600万元，税率为6%，在营改增之前，企业的计税收入为600万元；在实施营改增税收政策后，计税收入则变成了（600/1+6%）=560万元。营改增导致了企业计税收入的减少，从而带来纳税义务的减少，减少税收负担。

（三）影响会计核算

在营改增之前，烟草企业涉及的税种包括营业税、增值税以及两税相关的教育费附加税、城市维护建设税和所得税。实行营改增之后，企业的营业税完全转变为增值税，营业税的核算取消，并且由原有的价内税核算变为价外税核算。营业税税款核算的变化势必会影响企业所得税的核算，随之城市维护建设税、教育费附加等的核算也带来变化。增值税相对于营业税在核算上增加了进项税、销项税等核算环节，更为复杂。在增值税发票的取得和入账环节，也比营业税时期更为严谨。

（四）影响企业管理

营改增会对烟草企业的企业管理会带来一定的影响，依照增值税法的有关规定，在管理上更为严格。增值税将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；将计税方法分为一般计税、简易计税；将税收优惠分为免征、计征即退、免征和零税率等；将销售方式分为兼营和混合销售。烟草企业要根据自己的营业规模、营业范围等使用不同的计税方法和纳税身份。另外，增值税在对不动产购进时的进项税额抵扣和增值税月度申报上都有了不同于营业税的规定。营改增对企业财务核算、纳税管理提出了较高的要求，对企业的经营管理带来了较大影响。烟草企业需要调整原有的信息管理系统，学习相关财税政策、梳理业务流程，这些都给日常管理带来挑战。

二、利用营改增政策，促进企业降本增效的策略

（一）加强政策学习、强化项目管理

烟草企业应当重视财务人员营改增相关知识技能的培训和再教育，对营改增的具体政策进行深入了解。保证企业人员能够正确认识营改增的意义和重要性，不能产生排斥和应付的心理。企业应加强与主管税务机关的联系，获得更多的税收政策。组织人员参加税务部门召开的研讨会和学习班，保证财务人员能够熟练掌握新的税收申报系统。在营改增政策正式开展的初期，企业要召集相关人员召开动员会议，组织人员对原有合同进行梳理，按照时间节点来区分项目。在过渡事期要严格把关，争取把老项目都按照简易办法缴纳增值税，并开具增值税发票。在实际操作中，可以按照项目合同签署日期来将全部项目进行分配。将新老项目安排到不同的人员管理范围内，这样节省了时间成本，同时减少了人员的压力，方便管理、避免错误。待老项目全部办结后，再将人员分配到新项目中去。

（二）完善会计核算

税收政策的不断变化对会计核算工作提出新的要求，烟草企业的财务人员要完善会计核算工作流程。首先是会计基础工作，确保在审核记账方面工作能够符合政策的变化。营改增对会计基础工作的要求主要体现在增值税普通发票和增值税专用发票的取得和记账上。企业的财务人员要认真学习政策，严把审核关。对取得的报销凭证要经过财务人员的初审、部门领导的审核、主管领导的签字，最后才能走报销流程。明确相关凭证档案的保存时限、月末记账和年度报表的记账格式，不能将原有方法完全照搬。明确增值税的进项税额和销项税额的记账方法，避免财务风险。其次，要强化会计工作日常管理。梳理企业现有的财务人员，包括会计和出纳，保证全部人员具有会计从业资格和岗位从业资格。检查人员相关资格证的到期时间，督促人员参与继续教育学习。最后，要强化对会计工作的审计。及时发现会计工作中存在的风险点，及时规避。

（三）规范发票管理

增值税普通发票和增值税专用发票的取得、开具、传递、抵扣等工作都是营改增后企业需要面临的问题。烟草企业要拥有严格的发票管理制度和规范要求。首先，在增值税发票的取得上，烟草企业应尽可能取得可以抵扣进项税额的增值税专用发票及销售清单。在取得发票之前要注意发票开具的项目名称，并且关注适用税率。其次，企业在对增值税发票进行入账处理时要认真审核，严禁将不能抵扣的发票进行抵扣处理，并且认真审核发票税率和项目明确称的一致性。最后，烟草企业的一般纳税人要及时对往来发票进行认证，保证取得的发票真实合理。

（四）优化物资采购流程，完善税务筹划

企业要重视并完善税务筹划工作。重新搭建涉税计算分析模型，将企业全部往来业务和资金收付项目纳入到模型中。利用信息化手段发现纳税筹划的关键节点和有效方法，最大程度的减轻和降低企业的税负。企业在利用现有资源的同时也要向会计师事务所、税务师代理机构等寻求帮助，在对企业的往来项目进行分析比对后，为企业量身定制一套实用的纳税筹划方法。税务筹划的核心是要有全局性计划，统筹企业全部经营范围，主动争取增值税的抵扣。营改增后的固定资产减税增效作用应该被重视起来，合理安排固定资产的购置时期、采购流程。可以采用融资性售后回租的方式来解决现有的进项抵扣问题。科学选择上下游合作企业，在考虑本企业自身纳税情况和采购成本的前提下，能够尽可能选择一般纳税人作为合作伙伴。对于无法提供增值税发票的合作企业，要提高合作门槛。

（五）强化内部控制

烟草商业企业要具备利用营改增促进企业降本增效的意识，强化企业与纳税有关的内部控制力度，充分考虑到营改增的作用和影响，避免损失、创造收益。根据税收政策的变化，企业要随时调节内部控制制度。内部控制在税收层面的监督主要是考核企业的财务人员能否充分利用营改增的优惠政策对企业的纳税情况进行合理筹划；是否按时申报、缴税；是否按照规定开具发票，保证收入换算为不含增值税的收入。在年度终了，要对企业财务人员在纳税工作上的表现进行绩效评价，内部控制的成果要与企业的绩效考核工作挂钩，使企业的员工能够发挥出内部控制的积极性。

综上所述，营改增政策的推行不仅是税种及税率的调整，企业的纳税筹划、会计核算、财务管理等工作也在政策调整中受到连锁影响。我们烟草企业需结合自身实际，提高相关财务人员素质，做好纳税筹划，会计核算、票据管理、采购流程、内部控制等相关工作，以此来顺应营改增政策带来的税改红利，让营改增在企业发展中发挥降本增效的积极作用。同时，营改增的政策只是带来企业所处纳税环境的变化，企业的主要目的是降本增效，要把主要的精力投入到生产经营中去，不能过分关注营改增后的税收筹划而忽视了利益的获得。

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