医院内部控制工作中的风险评估研究

罗晓英，陈颖

1.北京市延庆区医院（北京大学第三医院延庆医院），北京 102100；2.北京大学人民医院，北京 100044

医院内部控制工作中的风险评估研究

罗晓英1，陈颖2

1.北京市延庆区医院（北京大学第三医院延庆医院），北京 102100；2.北京大学人民医院，北京 100044

风险评估是促进医院规范业务流程，完善医院内部控制制度以提高医院经济运营效率的重要手段和工作。医院应集中有底薪资源对重大事件重点审批和监控，此外还应在经济业务关键岗位设立不相容岗位分离制度。该文从医院风险评估概述、医院目标设定、医院风险识别和分析、医院风险应对措施几个方面说明了风险评估措施有利于医院发现潜在和现有的风险，制定风险应对措施，实现发展规划目标。

风险评估；流程图法；重大事件；不相容岗位分离

医院内部控制工作是梳理医院经济业务流程的主要手段,也是节约医院管理资源提高医院经营运行效率的主要手段，对医院精细化管理具有重要意义[1]。风险评估是医院内部控制工作中的主要内容，其能促进医院发现潜在和现有的风险，制定风险应对措施降低医院风险实现发展目标。《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号），提出了“全面推进内部控制体系的建立和实施工作，确保内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程，逐步将控制对象从经济活动层面拓展到全部业务活动和内部权力运行。”《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）指出“单位应当根据该规范建立适合该单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。”

1 医院风险评估概述

风险评估是指医院通过一定的方法评估经济业务面临的所有不确定性。①医院根据近期发展规划设定预期要达到的目标并对设定的目标进行分解。②医院通过一定的风险识别方法对搜集的资料分析和研究形成风险汇总表。③对医院风险汇总表中的风险进行分析主要从风险发生的概率与影响程度两个方面分析。④确定医院对风险的措施，包括规避风险、转移风险、减轻风险和接受风险。

2 医院目标设定

医院的目标可以分为总目标和各个分解目标。制定目标主要考虑因素包括：单位发展规划；国内外医疗政策的变化；患者就医形势对该单位医疗服务的需求；具体业务的政策性变化；医院总体目标与规划；医院科室之间相互沟通与协调机制；各具体业务岗位职责与权限等。医院总目标也可以称之为单位层面目标，分解目标为业务层面目标，二者相辅相成，总目标的制定不是单纯的分解目标的汇总，而是医院各职能科室和业务科室发展目标的有机结合；分解目标是通过参照医院总的发展规划，针对医院具体经济业务提出的专门化的目标。包括医院的科室目标和医院各个岗位目标。

3 医院风险识别和分析

风险识别是医院通过一定的方法对该单位的经济运营资料进行分析，形成经济运营情况与发展目标之间的差异及风险汇总表，风险汇总表的主要因素包括风险名称、产生原因、对医院产生影响和岗位产生的影响等。医院风险识别主要通过流程图的方法将医院的内部经营情况和外部经济环境基本情况按照业务步骤分解，再与医院设定的各个层面和科室目标一一对比分析列举风险。医院相关部门负责对单位通过流程图法识别出的风险采用定性与定量相结合的方法进行分析。主要包括风险发生原因分析、风险之间相关性分析、风险发生概率统计、风险发生科室和影响科室分析、风险发生岗位和影响岗位分析和风险影响程度等信息汇总分析。

4 医院风险应对措施

医院风险应对措施分为规避风险、接受风险、降低风险和分担风险，具体内容：规避风险是指医院为免受未来可能发生事件的不确定性影响而主动采取措施消除风险。规避风险的办法有:通过医院制定新的经营目标适应患者需要、政府要求和卫生经济政策改变等，医院制定明确制度包括不相容岗位分离制度和岗位限制性标准，阻止高风险的经济业务活动和交易行为规避医院财务损失和资产风险的发生。接受风险是指医院不采取任何措施，直接接受现有的风险。降低风险是指医院利用政策或措施将风险降低到可接受的水平。通过医院内部控制措施包括流程法梳理，整理归类，列示医院风险汇总表和风险清单，并借助内部流程规范化，将不良事件发生的可能性降低到可接受的程度，以控制风险。分担风险是指通过借助社会一些合法机构采取特定的措施将医院风险转移。医院的医疗风险责任险，通过参加保险的手段，分担医院的医疗纠纷赔偿。

医院相关部门根据前期单位整理出来的风险汇总表等确定每一个风险的应对措施，并根据医院的内部经营环境和外部政策、经济环境，结合医院岗位目标、科室目标和经营目标等，明确医院愿意承担的风险，规避的风险、转移的风险和降低的风险等，并据此确定相应的对策。

5 结论和建议

5.1 医院内部控制中的风险评估是院长领导下的全院工作

风险评估工作需要单位“一把手”重视[2]，建立在风险评估流程完善的基础上，并且结合医院相关部门制定的单位目标和科室、岗位目标，最终对医院单位风险、科室风险和岗位风险进行分类汇总和制定应对措施。需要医院领导重视，全员参与，属于全院工作。

5.2 医院在风险应对措施制定中重点关注重大事件

医院在应对风险时应将可能对医院造成重大影响的事件认真对待，单独制定事件处理方案，并配备解决重大事件的具体组织（一般为院办公会），管理重大事件的业务流程和制度也应单独制定并经院办公会集体讨论通过，并且有独立部门实时监测重大事件的进度起到事前、中、后的动态监测，应急办公室也需要有对重大事件运营效率与效果偏向的应急预备方案，并有明确的应急方案实施参考指标等。

5.3 医院应设置不相容岗位分离制度

为预防医院风险的发生，医院应在经济业务重点岗位中设立不相容岗位分离制度[3]。其中包括：预算业务管理的不相容岗位包括以下内容:预算编制方案的制定与审核、预算的编制与审批、预算的执行与分析、决算的编制与审核等岗位不得相容。收支业务管理的不相容岗位包括以下内容：出纳岗位与收入、支出、费用的核算岗位，与债权债务的核算岗位，与稽核岗位，与会计档案的保管岗位不相容；会计核算岗位与相应的稽核检查岗位不相容；总分类账的登记岗位与相关明细分类账的登记岗位不相容；财务软件维护岗位、系统中记账岗位、证账审查岗位、档案保管岗位等不相容；门诊和住院收入的收款确认与账务处理；收入业务的执行与检查监督；付款经办岗位与支出审批岗位不相容。

政府采购业务管理的不相容岗位包括以下内容：招标采购经办人员岗位、负责采购合同签订与审核验收人员岗位、财务结算人员岗位等不相容。资产业务管理的不相容岗位至少包括以下内容：库存物资的保管、收发与采购、账务处理；物资的领用、审批、发放、记账；物资的保管与清查等岗位不相容。建设项目管理的不相容岗位包括以下内容：可行性研究与项目决策；概预算编制与审计；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计等岗位不相容。合同管理的不相容岗位包括以下内容：合同审批与合同使用岗位；合同监督与合同使用岗位；合同支付与合同使用岗位等不相容。

[1]王静瑜.浅议医院财务内部控制[J].中国卫生产业,2016,13(6):1-3.

[2]徐春玲.浅析新制度下公立医院内部控制管理的创新思考[J].中国保健营养,2015,25(13):339-340.

[3]程真.新医改形势下公立医院内部控制管理与建设探析[J].临床研究,2016,24(12):14-15.

The Research on Risk Assessment of Hospital Internal Control

LUO Xiao-ying1,CHEN Ying2
1.Beijing Yanqing District Hospital （Yanqing hospital of Peking University Third Hospital） Beijing,102100 China；2.Peking University People's Hospital,Beijing,100044 China

Background the risk assessment standardizes business processes of hospital,it can perfect the internal control system to improve the economical operational efficiency of the hospital.The hospital should focus on major events and separation of incompatible posts.This paper risk assessment overview from the hospital,the hospital target setting,risk identification and analysis,hospital risk response aspects illustrates the risk assessment found potential and existing risk measures conducive to the hospital,and develop risk response measures to achieve development goals

Risk assessment；The flow chart；Major events；Separation of incompatible posts

R197.3

A

1672-5654（2017）06（a）-0164-02

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.16.164

2017-03-06）

罗晓英（1987-），女，河北石家庄人，硕士，助理会计师，研究方向：医院财务管理、内部控制、成本管理。

陈颖（1976-），女，四川乐山人，博士，高级会计师，研究方向：医院财务管理，E-mail:chenxuanying2004@126.com。