探析大型医疗设备成本管理

张焜琨

摘要：本文基于对当前大型医疗设备成本核算存在的问题的分析，就大型医疗设备成本管理体系的构建进行论述，并提出了针对性的建议，以资借鉴。

关键词：大型医疗设备 成本管理 总拥有成本 核算

一、研究背景

随着新医改的不断深化，政策环境的不断变化，医院面临着新的机遇和挑战：一是政府的财政补助不足；二是公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和政府补助三个渠道改为更为合理的服务收费和政府补助两个渠道；三是民营医院办医资质的放开，各类医疗机构数量呈逐年上升趋势。

新医改背景下，医院成本管理有了新的要求。作为医院成本管理的重要组成部分，大型设备的成本管理工作，不仅能够更好地评价设备效益，避免设备的冗余或使用效率的低下，对医院合理安排分配资源具有重要的管理意义；同时也是医疗项目成本核算和单病种成本核算的重要环节，是大型医疗检查项目定价和单病种付费谈判的重要数据支撑。科学、合理的大型医疗设备成本管理，具有重要的现实意义。

二、当前大型医疗设备成本核算存在的问题

作为医院一项重要的长期投资，大型医疗设备的投入和使用对医院的发展具有深远的影响。当前，大部分医院已全面推行实施科室全成本管理，但大型医疗设备的成本管理，目前的研究比较少，在管理中存在着一些不足之处。

（一）缺少健全的管理体系，对管理重要性认识不足

大型医疗设备的成本管理是医院成本管理的一个重要环节，需要医院的诸多部门共同参与和配合。目前医院没有建立一套完整而有效的设备成本管理体系，医疗设备的经济效益和社会效益不能得到科学合理的评估考核。

此外，部分医院虽然对设备进行了成本核算，但对于核算的结果，并没有进行很好的分析利用。医院对大型医疗设备成本管理重视度尚显不足。

（二）缺乏全面的设备运营成本控制理念

大型医疗设备的整个运营生命周期，涉及多个环节，包括采购环节、使用环节和设备处理环节。各环节均涉及多项作业成本，如采购环节中的立项、招投标、采购、安装、环评、验收等成本，使用过程中的人力、维修、耗材、能源和其他管理等成本，以及设备处理过程中的评估申报、拆移清理等成本。

传统的医疗设备运营成本管理，仅考虑了设备的采购价格，以及使用过程中直接发生的人力、维修、耗材、能源等成本，对于设备生命周期中涉及的其他诸多成本，均未纳入设备运营成本管理范畴，管理环节不全面，成本未能得到有效控制。

（三）缺少科学的成本核算方法，设备运营成本归集不合理

大型医疗设备使用周期长、维护成本高，且多存在部分大额零部件维修成本跨会计期间的情况。传统的设备成本核算，一般以会计期间作为核算期间，将使用期间发生的人员、耗材、辅助设备、日常维护及维保费用等成本，首先归集至科室成本，再通过工作量或收入占比等传统分摊方式进行分摊计入。传统的设备成本核算方法，一方面无法将跨期间的运营成本合理分配至各使用期间；另一方面，根据工作量或收入占比进行成本分摊，容易导致成本归集的失真。

（四）缺少科学的成本分析方法，不能有效改进设备运营管理

医院在设备使用管理中，缺少对设备运营作业的合理性进行系统分析，无法对设备运营中无效或低效作业进行辨别评判，不能对医疗设备的运营效率进行科学合理的评价，无法就设备的运营成本控制提出合理的改进建议。

三、大型医疗设备成本管理体系的构建

针对大型医疗设备成本管理中存在的种种问题，笔者认为，应在科室成本核算的基础上，以总体拥有成本为理论基础，以作业成本法为主要核算方法，对医疗设备进行成本核算，并对核算结果进行分析，持续改善设备运营流程，提高运营效率，构建医疗设备成本管理体系。

（一）设备成本核算

1.作业划分

根据总拥有成本法理念，大型医疗设备使用流程可以分为三个阶段：设备采购阶段，包括设备采购的立项、招投标、采购、安装及验收等环节；设备使用阶段，包括设备的使用管理、运营维护等环节；设备的处理阶段，包括资产的残值评估、上报审批、拆移报废等清理工作。

大型医疗设备使用流程的三个阶段，基本涵盖了设备全生命周期涉及的所有成本。根据设备使用流程，可细分为招标作业、采购作业、运营作业、维护作业、资产清理作业及后勤保障作业等六大作业成本库，进行成本归集核算。

2.分析和确定资源动因

根据作业成本法的基本原理，作业在实施过程中消耗各类资源。需要分析和确定各项作业的资源动因，并此作为分配依据将资源成本分配至作业成本库。

医院大型医疗设备的使用过程中，一般消耗的资源主要包括：设备的招标成本、采购成本（含运输及安装成本），房屋使用成本，设备维护成本，人力成本、物资及能耗成本，办公设备使用成本、设备清理成本，以及其他管理费用。

在分配资源成本过程中，可直接归属到设备运营的资源，直接计入成本，如采购成本、设备专业维护成本、特定物资消耗成本、设备清理损益等；可直接归属于某项作业成本的资源，直接计入作业成本，如招标成本可归集至招标作业，科室人力成本、能耗成本、非特定物资消耗、办公设备使用成本及房屋成本可直接归集至运营作业，设备使用过程中其他设施的维护成本可直接计入维护作业，设备清理过程中发生的各项辅助成本，可直接计入资产清理作业；为多个作业服务的资源，如各项管理人员的人力成本，办公费用等管理费用，可通过选择合适的量化指标，即资源动因，分解资源成本并分配到相应的作业成本库。

3.确定作业动因

作业动因计量了某一成本对象耗用的作业量，是不同作业成本分配到成本对象的依据。作业动因选择的合理性直接影响到资源成本分配到最终成本的准确性。医院需要对设备运营过程中发生的作业进行分析，寻找相关的作业动因。

（1）招标作业主要是职能部门根据采购标的性质，选择不同的招标方式招标，并进行评标，选择合适的供应商所发生的作业。招标作业涉及的成本主要是职能部门的人力成本，可根据设备类型及投标数量作为作业动因进行分配。

（2）采购作业主要是职能部门根据设备中标情况，进行设备采购，并进行必要的安装及验收，使设备能够投入运营所发生的作业。采购作业涉及的成本主要为设备成本及管理部门的人力成本。其中，设备成本及相应的安装成本计入直接成本；管理部门人力成本可根据设备购置数量这一作业动因进行分配。

（3）运营作业主要是设备使用部门为正常运营设备，达到诊疗治疗目标所发生的作业。运营作业涉及的成本主要为科室人力成本、物资成本、能耗成本、办公设备及房屋使用成本等。其中，特定物资成本计入直接成本；科室人力成本、其他非特定物资成本、能耗成本、办公设备使用成本可根据业务量这一作业动因进行分配；房屋使用成本可根据面积和业务量为作业动因进行分配。

（4）维护作业主要是为维持设备正常运营所发生的作业。维护作业涉及的成本主要为专业设备和辅助设施设备的维护成本。其中，专业设备成本计入直接成本；其他辅助设施设备的维修成本可根据业务量这一作业动因进行分配。

（5）资产清理作业主要是设备进入清理阶段所发生的作业。资产清理作业涉及的成本主要为资产的残值评估、上报审批、拆移报废及账目处理等清理工作。其中，残值的评估、上报审批及账目处理可根据报废设备数量这一作业动因进行分配；设备的拆移工作，可根据拆移人工数作为作业动因进行分配。

（6）后勤保障作业主要是医院行政后勤部门为保障设备正常运营所发生的管理作业，主要为医院的各项管理成本。鉴于此类成本占比较小，组成复杂，服务对象众多，从成本效益原则出发，可选择业务收入占比作为作业动因进行分配。

4.成本归集

根据上述分析，将设备运营成本分别采用不同的方法进行归集。

对于设备生命周期中发生的各类直接成本，可直接计入设备运营成本，主要包括采购阶段发生的设备采购价格、安装及环评费用，运营过程中发生的各类专用耗材、专业设备的维修成本，以及设备处理阶段发生的设备出售等清理成本。

设备运营过程中发生的各类间接成本，如人力成本、能耗成本、办公设备成本、公用耗材及其他成本等，通过对资源动因和作业动因的分析，进行分配归集。

根据作业成本法核算要求，作业资源消耗成本计算公式为：

作业资源消耗=Σ（各项资源标准单价×该项资源的消耗量）

生命周期内大型医疗设备运营成本计算公式为：

设备运营成本=生命周期内发生的各项直接成本+Σ（各项单位作业资源耗费×作业量）

（二）数据分析及运用

科学分析成本数据，并以此改进业务流程，能够更为科学有效地控制大型医疗设备运营成本，适应医院的发展战略要求。利用作业成本信息进行分析，能够更加合理地判断作业的必要性和有效性，为医院大型医疗设备的管理服务，为价格管理部门提供项目定价依据。

1.设备成本效率评估

综合运用总拥有成本法和作业成本法，成本数据更为全面、精确。以此为数据基础进行成本效率评估，评估结果较为科学。同时，通过对作业环节分析，可将整体评估分解到环节评估，绩效考评更为细化，决策优化更为合理。

2.优化就医流程

大型医疗设备的服务流程是为患者服务的一系列活动的过程。服务流程的合理与否，直接关系到患者的就医体验，以及设备的运营成本。

对大型医疗设备运营过程中的各环节进行作业分析，分别从资源动因、作业动因，以及作业链的有效性进行分析，能够判断作业的有效性和增值性，评价作业效率，并有针对性地进行改进，优化资源配置，减少不必要的作业，完善作业间的配合度，提高作业效率，有效控制设备运营成本，提高设备使用效率，提升患者就医体验，实现医患双赢。

3.诊疗项目成本测算

诊疗项目的定价一直受到医患双方的质疑。合理定价，缩小项目价值与价格之间的偏差，是价格管理部门面临的一个难题。

在总拥有成本理念下运用作业成本法进行成本核算，并进行作业分析，剔除因管理不善、流程不合理造成的成本浪费，使大型医疗设备运营成本更为全面、科学、合理。在此基础上进行项目成本核算，并作为项目定价的数据依据，更具说服力。

四、体系建立的建议

建立一套大型医疗设备成本管理体系，除了良好的科室成本核算基础外，环境基础和信息基础同样重要。基于此，对于系统的建立，提出几点管理建议。

（1）成本管理理念的深入。大型设备的成本管理需要多个部门的配合协助，院领导的支持，以及各部门对成本管理的认识和认可，这些是成功建立成本管理体系的一个重要环境基础。因此，医院应当做好成本管理理念的培训和宣传，使医务人员人人知成本，人人懂成本，将成本管理理念融入日常工作中，成为医院文化的一部分。

（2）信息平台的支持。大型医疗设备使用期间较长，设备服务过程中发生各类运营成本，需要良好的信息系统加以支持。医院可利用信息平台，建立固定资产管理系统，对大型医疗设备进行服务生命周期管理，将设备由申请到报废清理的整个流程纳入管理过程，为设备的成本核算提供数据基础。

（3）相关制度的完善。医院应当建立健全一套相关的管理、考核制度，规范医务人员的使用行为，减少大型医用设备因不良使用造成的损耗。

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（作者单位：同济大学附属上海市肺科医院）