完善企业应收账款管理的对策探讨

郭鹏飞

【摘 要】随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍提高，加强应收账款管理日益成为企业生存和发展的关键。应收账款回收情况如何，直接影响到企业资金的周转速度和流动性，甚至影响到企业的安全。互联网技术和软件技术的高速发展使光盘产品市场容量萎缩，光盘企业面对的商业信用环境也发生变化，企业应更加重视应收账款管理。针对光盘企业应收债权管理中存在的问题，本文结合光盘企业应收账款资金占用水平、平均收账期、账款形成和结算几个方面特点，首先论述了现阶段光盘企业完善应收账款管理的必要性。然后从风险管理意识、内部控制规范、运营分析评价、制度安排4个方面分析了现阶段光盘企业在应收账款管理中存在的问题和可能导致的危害。最后分别从如何建立应收账款风险管控机制和明确风险主体职责、规范内部控制活动、如何进行运营分析评价、相关制度安排四个层面提出相应对策。本文立足于探讨完善光盘企业在面临行业衰退时如何应对日益加剧的应收账款管理和风险控制问题，对其他类似情境企业在如何防范行业系统风险和加强应收账款管理方面也具有一定借鉴意义。

【关键词】光盘企业；应收账款；风险控制

一、光盘企业应收账款特征及加强应收账款管理的必要性

1.光盘企业应收账款的特征

（1）资金占用水平高

在当前光盘市场整体需求逐年减少的背景下，光盘行业集中度较之前有所提高，仍处于中等偏下水平。市场竞争充分而激烈，又因行业位置处在产业链中游，赊销成为同业竞争主要策略。以笔者所在光盘企业为例，赊销占整体销售比重历年来一直在90%以上，应收账款在总资产中占比一般在50%～58%之间，最高曾达到过64%。近年来随着光盘市场不断萎缩，光盘企业应收账款总体规模逐年下降且季节性波动明显。

（2）平均收账期过长

光盘企业主要为IT、教育出版等行业产品作配套光盘，位于产业链中游，销售定价权长期掌握在下游手中，经常发生信用延期情况，使得光盘企业平均账期普遍较长。以笔者所在单位为例，收账期平均在3——6个月，个别客户像外研社收账期高达10个月。

（3）账款形成时数据量大而分散，结算时数据较为集中

基于这种客户提供节目源由光盘企业大批量复制的接单加工业务模式，光盘企业无论从生产工艺出发还是出于管理考虑均要求订单和节目源一对一，数量庞大、题材繁杂的各式节目源使得光盘企业生产运营过程呈现订单笔数多、出货频次高特点，导致光盘企业应收账款形成时产品出库单据数量大而分散。在结算周期上，光盘企业多采用月结、双月结等形式。这种生产发货时一对一、结算时多对一的业务特征决定了企业业务和对接财务人员在应收账款结算时对账工作负荷较为集中。

2.现阶段光盘企业加强应收账款管理的必要性

众所周知，应收账款是企业因对外销售商品产品、材料、供应劳务等而应向购货方或接受劳务方收取的款项。快速实现销售回笼是企业销售经营活动的终点，也是企业应收账款管理活动的根本目标。如何在通过应收账款保持竞争力，维持光盘生产设备正常开工运转，减小销售订单快速下降对应收账款规模不利冲击，尽可能降低应收账款投资机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地降低应收账款投资损失，成为光盘企业目前应收账款管理活动的核心目标。现阶段，光盘的三大客户群音像、出版和IT业在互联网和电子阅读等新技术冲击下需求发生了根本性改变，以光盘作为记录媒介需求大幅减少，客户群体变化非常大。下游出现经营困难的客户显著增加，经产业链传导作用必然会使光盘企业应收账款损失风险大幅上升，从而引起制定适当信用政策的难度加大，不利于企业实现销售回笼。因此，在现阶段光盘企业进一步提升自身应收账款管理水平，加大控制力度是当务之急。

二、光盘企业当前应收账款管理过程中存在的问题

1.风险管理意识薄弱、风险控制责任不明确

第一，从外部因素来讲，近两年我国经济运行下行明显，中小企业持续经营能力堪忧，光盘市场环境也发生了巨大变化。企业决策者欠缺从战略高度对下游客户实施分层和有区别制定信用政策意识，仍然一视同仁维持原有宽松信用政策，则必然使企业出现账款居高不下和拖欠风险，严重时会导致应收账款无法收回或遭受欺诈。第二，从内部因素来看，针对销售回款过程可能存在舞弊行为和职业道德风险，企业管理层风险意识不强，管理不力，将可能导致企业利益受损。具体表现在，针对应收账款出现长期不对账、不清理呆账等情况，销售部门和财务部门之间相互推诿扯皮，找不到风险管理责任承担者，当然也就无从分析查找原因和采取相应风险控制措施。因此，企业应当加强风险管理意识，明确风险管理责任主体，防止出现职能交叉或缺失。

2.应收账款内部控制不完善、不规范

第一，应收账款管理部门对ERP信息系统在心理上过于依赖，当信息系统在某个控制环节出现设计漏洞时，就会出现监管工作不到位。具体表现在，在结算活动中，一些账款回收人员违反规定不按时间顺序对账结算，而信息系统又没有及时提醒管理者，就会出现长期不对账、不清理呆账，且难以被发现。呆账时间越久清欠难度越大，甚至会形成坏账损失。

第二，企业目前信用政策制定以定性为主，缺少定量依据。确定信用政策以拍脑袋为主，没有做到在信用政策所增加的销售盈利和预计要担负的成本之间进行量化管理，也就谈不上科学合理地制定应收账款信用政策。由于光盘产业链转型趋势加深致使企业客户群变动很大，企业信用政策面临的风险变得无比复杂，制定信用政策的合理性更加难以把握。

第三，通过函证等方式定期与客户核对应收账款的控制程序流于形式。具体表现在函证程序效果差，回函率低，过半数函证根本没有送达客户，客户收函不回的情形也很常见。对此大多企业知难而退，持不了了之态度，没有采取相应补救措施和替代程序，在保护企业债权诉讼时效和安全方面不能真正起到作用。

3.应收账款运营分析和评价工作亟待加强

应收账款账龄分析和评价是应收账款事后管理的重要环节，它既从一定程度上反映出企业应收账款的可收回性，又是企业计提坏账准备和确定当前赊销策略的重要依据。受限于光盘企业应收账款的大数据量特征，不论是手工编制账龄分析表还是在信息系统中实现自动编制，要做到准确、及时相对而言比较困难。账龄不准确必然会遭到收账人员抵制，也就无法做到账龄的有效分析和客观评价，久而久之大家就会在心理上忽视对账龄的管理，无形中加大了企业运营风险。而应收账款账龄分析和评价工作不深入、不到位和被忽视，主要表现在发生未按时回收应收账款时，不能及时发现并有效跟踪处理。一旦人事发生变动，极易造成资产流失，同时很难追究责任。通常情况下，应收账款拖欠时间越久，收回的可能性就越低，收回难度越大，从而导致预期价值降低，最终形成坏账损失。

4.应收账款内控管理相关要求的制度安排不健全

当前，国家全面实施创新战略，从多方面扶持小微企业。一些资深业务人员利用企业给予的弹性工作制等有利条件，违背公司规定私下开拓个人事业，在不能兼顾时往往会将公司的销售回款工作放在次要地位，甚至存在个别资深业务人员故意不向客户收账，甚而至于发生贪污挪用等，这些都给企业应收账款回收管理工作带来极大损害。更为致命的是，一旦舞弊行为被发现，就是双方撕破脸皮之时，如果企业没有从客户资源管理方面对销售人员进行牵制，往往意味着相关客户资源流失和企业正常收入来源被阻断，对企业可持续经营能力造成根本伤害。出现上述问题的原因何在？相关销售业务管理制度不健全、不明确，应收账款定期清查制度不完善，应收账款回收绩效考评管理制度设计不合理是三大主要原因。如果不能从这些制度层面做出相关安排，企业就不能做到长效防范此类风险。

三、现阶段加强光盘企业应收账款管理的几点对策

鉴于上述光盘企业应收账款行业特征及在现阶段运营管理过程中遇到的问题，下面以笔者所在光盘企业为例，尝试探讨完善、加强应收账款管理的几点对策。

1.建立风险评估和反舞弊机制，提高企业风险防范能力

建立风险评估和反舞弊机制就是要结合企业实际，充分吸收经验丰富专业管理人员，组建风险分析团队，明确其职责权限和工作程序，团队须具有高度的灵活性，要以风险控制、预防企业利益受损作为工作目标，必要时应重塑企业战略流程确保正确发展或转型。光盘企业应收账款的固有特征使得防范应收账款坏账风险成为企业风险控制核心，具体说来有以下3个方面内容：

第一，防范收账人员职业道德风险。一方面可以通过观察、约谈、举报等方法重点关注应收账款回收人员职业操守和责任意识等人力资源风险因素；另一方面要利用责任分离和岗位替换措施，形成牵制力量，来限制和预防舞弊行为的发生。第二，担当企业应收账款信用政策制定角色，加强客户信用管理工作。在对客户实施重新分类并分别制定信用政策时，应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度，对识别的风险因素进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。在制定企业信用政策所包括的信用标准、信用条件和收账政策三部分具体内容时，企业应注意具体到某个客户时，应采取差异化策略，根据客户实际情况不同给以不同的信用政策。以笔者所在单位而言，在当前经济大环境下，应积极研究判断经济运行对光盘产业链的综合影响，要在新形势下重新量化评估信用销售盈利增量和预计要担负的成本水平，在二者间重新平衡以作为调整企业信用标准依据，从源头上控制应收账款风险。第三，加强风险识别和评估工作。企业应当结合光盘行业现阶段特征和自身业务拓展情况，持续收集与应收账款管理风险变化相关的信息，定期进行风险识别和风险分析讨论，合理判断并形成结论来指导风险应对策略调整，提高企业风险防范能力。定期检查、梳理应收账款管理过程中的薄弱环节并采取适当控制措施加以改进。

2.加强手工控制与自动控制综合运用，规范应收账款管理控制活动

第一，企业应在确保手工准确编制应收账款账龄表的基础上，提升信息化水平，最终实现在信息系统中等效自动编制和共享。这就要求企业财务负责人尤其是总会计师高度重视，把它作为一项重点工作来抓。为此，企业应抽调选取具备较高专业能力人员负责手工账龄编制和信息系统测试验收工作。在信息系统实现自动编制账龄表功能后，企业仍应指派专人定期或在一些关键节点上检查维护系统账龄表的运行情况，发现问题及时解决。第二，企业应从加强信息化控制入手，健全会计系统控制，建立切实可行的对账监督制度。应以取得合法有效对账凭据作为管控制度设计目标，真正起到保护企业权益的作用。从内部控制层面来看，企业在进行对账工作时，应根据业务量大小及时间等因素，采取适当控制程序监控对账结算过程。定期对应收账款总账与明细账，应收账款明细账与有关客户单位往来账进行核对，并由债权、债务双方当事人签章，作为有效的对账依据，如发现差错应及时调整、处理。针对询证时对方不回函的情形，企业仍可采取派专人或快递上门送函来获取询证函接收单等有效凭据作为替代程序。

3.加强应收账款运营分析，为企业风险控制决策提供量化支持

首先，企业风险控制部门应定期研究财务部门提交的应收账款账龄分析报告并进行风险分析，判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。针对具体客户充分运用应收账款追踪分析方法，根据逾期应收账款的变化情况采取有效措施，促进应收账款加速回收。应收账款追踪分析的重点应放在赊销商品的销售与变现方面，对应收账款进行追踪分析有利于赊销企业准确预期坏账可能性，提高收账效率，降低坏账损失。其次，在应收账款账龄分析基础上，企业应从整体角度出发做好应收账款周转率、应收账款收现保证率和平均收账期分析工作。通过收现率分析可关注企业应收账款回收情况是否适应企业现金收支匹配关系的需要；分析应收账款周转率和平均收账期，能够判断流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。第三，应收账款融资是近年来企业应收账款运营工作的新内容。将应收账款证券化是国际上解决应收账款问题的重要途径，是应收账款管理思路和管理手段的重要创新。企业应从与自身战略相匹配并支持企业投资增长、风险可控、融资成本降低这3个方面来分析评价利用应收账款融资的可行性。

4.合理促进应收账款管理相关要求的制度安排

企业管理体系制度化是企业保持基业长青、做强做大的长久战略保障。党的十八届三中全会提出，“坚持用制度管权管事管人，建立事权和支出责任相适应的制度。”面临前景衰退的光盘企业在战略转型期间，也要坚持用制度管权管事管人。企业应从以下几个方面促进应收账款运营管理制度完善。第一，加强绩效考评措施，有效激励责任人快速回收账款，缩短营业周期，提高资产周转率水平。第二，实施严格的坏账核销制度和销售轮换制度。第三，建立健全应收账款定期清查和债权保护制度。

参与文献：

[1]严涛.浅谈如何加强企业应收账款管理[J].财会研究，2012（9）.

[2]张国明，李存英.企业应收账款内部控制方法研究[J].财会研究，2011（22）.

[3]张爱华.现代企业加强应收账款的对策探讨[J].湖南财政经济学院学报，2014（6）.