完善事业单位内部控制制度的有效途径

李 显，李 超

（1.中国疾病预防控制中心寄生虫病预防控制所，上海 200025；2.中国水产科学研究院东海水产研究所，上海 200090）

完善事业单位内部控制制度的有效途径

李 显1，李 超2

（1.中国疾病预防控制中心寄生虫病预防控制所，上海 200025；2.中国水产科学研究院东海水产研究所，上海 200090）

近年来，随着我国各项经济体制的改革，事业单位内部控制制度的建设也迅速跻身于国家重点建设项目中，事业单位的资金来源主要靠国家财政拨款，科学有效的内部控制制度对于防止国有资产流失，确保信息的准确性，提高事业单位资金利用率及工作效率等方面有重要意义。因此，本文从内部控制制度的由来、设计原则及存在的问题、有效途径等几方面进行深入探讨，以期为事业单位良性健康发展提供理论指导。

事业单位；内部控制；设计原则

1　内部控制的由来

内部控制理论最早起源于西方，其中美国发展的相对较成熟，美国于1994年修订的《内部控制整体框架》报告，标志着其内部控制的理论与实践的结合进入了一个新的阶段，并被世界各国所借鉴。我国在1999年颁布的《中华人民共和国会计法》，第一次以法律规范的形式提出建设内部控制制度要求。2008年财政部、证监会、审计署、银监会与保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，2009年在上市公司施行。财政部于2012年公布了《行政事业单位内部控制制度规范》，于2014年全面施行。可见我国自从引进内部控制理论以来，就在不断完善内部控制制度的建设，从企业到事业单位都在积极推行改进内部控制制度。

2　事业单位内部控制制度的设计原则

2.1科学设计

事业单位不要生搬硬套其他单位的成功经验，要根据本单位的实际情况，科学的设计一套事业单位内部控制制度，使其可以适应本单位的发展模式，有针对性，包括各种机构的设置及协调机制等，来充分发挥内部控制制度的应用价值。

2.2全面兼顾

内部控制机制要兼顾事业单位的方方面面，包括对人力、物力、财力的兼顾。这样，在出现问题时，可以从根源查起，就不至于出现推诿扯皮的现象。

2.3及时检查

及时对实行内部控制制度的情况进行检查，做到尽早检查、发现问题，不给贪污腐败这样的细菌蛀虫，提供滋生的温床。并且还要时刻保持跟国家大政方针的同步性及单位制度环境变化的一致性。

2.4成本效益

在制定事业单位内部控制制度时，一定要考虑成本问题，一方面不能过多设置岗位，这样会导致多头管理，降低工作效率，增加成本，造成资金浪费；另一方面，也不能因为成本高，缺少必要的岗位设置，这样就导致身兼数职，给监守自盗者提供便利。因此，内部控制制度的制定一定要精准，确保最后工作人员能够各司其职，提升工作效率与质量。

2.5制衡原则

在事业单位内部，要全面统筹兼顾，做到横向、竖向两条线都相互制衡，协调发展。确保权责分明、责任明晰、相互监督、相互制约。

3　当前我国科学事业单位内部控制存在的问题

3.1内部控制意识薄弱

目前，大部分事业单位对内部控制制度没有足够的认识，有的单位甚至都没有充分理解内部控制制度的内涵，将其简单化为内部财政控制制度，都不知道其还包括内部管理控制制度。有些单位设置内部控制制度也是为了应付检查，没有真正利用其有效价值。

3.2工作人员业务不精、素质有待提高

有些事业单位财务人员都没有经过严格的学习，甚至都没有大学本科专业毕业，更没有会计从业资格证，这样他们在工作时，就会出现漏账、丢账的现象，极大地阻碍了事业单位正常的工作运行，降低工作效率，还造成了国有资金的流失。

3.3交叉管理，管理机制混乱

由于职位设置不全面及事业单位规模的大小等方面的制约因素，使一些不按规章设置职位的事业单位及规模较小的事业单位，通常会出现一个人同时管理两项甚至多项工作，这样就导致权责交叉，违反了不相容职位相分离原则，给国有资产带来极大的风险隐患。

3.4预算刚性不够

一些事业单位在编制预算时，没有根据规章制度，随意性较大。而在实际工作中，没有认真审核各项基金的真实去向，只注重申请，没有加强后续的管理，致使国家资产大量浪费，甚至落入个人手里。

3.5内部审计流于形式

事业单位内部设置审计机构是用于对单位内部各个环节的审查、统计，以确保资金用在刀刃上，而没有铺张浪费，贪污受贿。但是有的事业单位内部的审计部门形同虚设，检查也只是流于形式，没有真正的起到一个监督、审查的作用，使不正社会风气得以滋生和蔓延。

3.6会计核算不健全

有些事业单位，在会计核算这方面存在很大的漏洞，在核算过程中，没有仔细检查发票，有的发票信息甚至不全，会计照样将其核算在内，没有很好地把控源头。这样不认真负责的态度自从有了第一次以后，就会在后面形成习惯，久而久之，这种不正之风会传染给其他部门，最终将侵蚀整个事业单位内部，影响事业单位健康发展。此外，在固定资产核算方面，没有及时盘点，造成账外资产，账实不符等现象频发，致使国有资产浪费和流失。

4　完善科学事业单位内部控制制度的有效途径

4.1增强内部控制意识

增强内部控制制度意识，首先要加强部门负责人的内部控制意识，因为其对单位内部起到一个先锋模范的作用，能够带领下属遵守规章制度，严格把关，起到一个上行下效的推动作用。其次，部门负责人还对事业单位内部各项工作负责，以确保工作的真实性和完整性，因此，先加强部门负责人的内部控制意识非常重要。最后，还要将内部控制制度真正落实到单位的各个角落，来加强整个事业单位内部控制意识。

4.2提升业务人员整体素质

吸纳高素质人才，做好岗前培训，做到持证上岗。并且要经常进行培训，使业务人员能够与时俱进，紧跟时代潮流，保持前沿的业务思想和业务能力。增强主人翁意识和责任感，以此来提高效率，使事业单位良性循环发展。

4.3重组机构，优化部门配置

在充分考虑成本效益以后，完善内部控制制度，要积极重组机构，将交叉机构分离，做到关键不相容机构分离，优化部门配置，保障国有资产的安全性，增加其安全指数。在保证单位正常运行的状态下，兼并一些多余的机构，真正做到简政放权，防止多头交叉管理。

4.4加强预算管理

在编制预算时，要严格控制收入与支出预算，做到全面而具体，严抓审批程序，做到每一笔预算都物尽其用，严管按照预算考核制度进行。

4.5充分利用审计权力，对内部控制制度进行监督

提高审计部门的地位，使其更具独立性，并且优化审计标准，保证审计力度到位，充分利用审计权力，从严查处非法乱纪行为，使审计工作不再流于形式。

4.6健全核算机制

会计在进行核算时，要做到认真仔细，对于那些发票不详细及违规报销的账，一律不予报销，从源头抓起，防止违法犯罪。在核算固定资产时，不仅要看发票，还要定期进行盘点、盘查，看是否有违规操作，造成账外资产，或者国有资产的浪费和流失，以此来健全核算机制。

5　结 语

在事业单位内部建立科学有效的内部控制制度，是21世纪这个竞争时代的必然要求。它能够有效地防止暗箱操作等违法犯罪现象发生，提升工作效率，提高资金利用率，保障国有资产的安全，简政放权，优化资源配置，使事业单位远离贪污腐败，健康长远发展。

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.008

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