行政事业单位内部控制及其完善探讨

孙文明

(石河子大学经济与管理学院，新疆 石河子 832003)

行政事业单位内部控制主要是指行政事业单位为保证自身业务工作的有序开展，保证单位内资产的安全性和完整性，保证相关会计资料的真实性、合法性和完整性，预防、发现并及时纠正工作中的错误，杜绝舞弊现象发生等，通过制度的制定、措施的实施、程序的执行等系列活动管控和防范风险。当前，在我国行政事业单位还存在着对内控不够重视、业务流程不尽合理、监管不严格等问题，导致国有资产流失现象较为严重。因此，为实现行政事业单位内部相应的控制目标，相关制度、程序的建立就尤为必要。

1 行政事业单位内部控制的问题分析

1.1 对内部控制的重要性认识不足

内部控制是单位在业务运作过程中一系列紧密相连的制度和措施对该单位自身活动的控制和规范。作为一种动态监督机制，其监督作用的有效发挥需要行政事业单位的相关领导和业务部门承担相应的职责。内部控制在规范单位业务流程、防止舞弊发生、防范风险、保证国有资产安全完整、不受损失等方面，起着非常重要的作用，但是单位有关部门和人员却认识不到它的重要性，导致单位内各部门和相关人员的自主执行力差、相关人员的串通作弊或不作为现象频发。更有甚者，有的行政事业单位领导断章取义，片面地认为内控就是建立一系列规章制度，内部控制就是单位上级对下级的管理；在制定内控制度和流程时，有的单位不从切身实际出发，不懂的具体问题具体分析，只是一味地照抄照搬其他单位的内部控制措施；有的行政事业单位领导虽然考虑到了自身的工作实际，制定内控制度时却基于现状又安于现状，不能用发展完善的态度认真对待工作中出现的问题，导致内部控制制度根本没能发挥作用。

1.2 内部控制体系不够完善，业务流程不尽合理

内控作用的发挥主要依靠规范的业务流程和有效的控制方法等核心环节。因此，相关内控流程和方法是否有效，与内控目标能否实现有着密切联系。但现实却不容乐观，在单位内部不仅缺乏内部控制标准体系，而且业务流程也不尽合理。甚至不相容职务也没有分离，没有起到有效监督的作用；单位内的很多经济事项的申报、审批等程序过于简化；有些单位的申报审批制度仅是事后审批或直接流于形式。单位领导存在一言堂、一支笔现象；有的单位内部审计制度形同虚设。

1.3 预算控制方法缺乏科学性

与企业相比，行政事业单位的收入范围更为广泛，其收入来源的广泛性，使行政事业单位的预算比企业预算更具有“刚性”。但是，实际现象却是：随意更改预算的做法时有发生，预算控制方法也缺乏科学性，预算管理不到位，控制措施不规范、不合理，具体执行时存在随意性，难与国库集中支付制度、政府采购管理制度等衔接，监督作用更是无从谈起，导致以权谋私、权钱交易、贪污腐败等违法犯罪现象频发；部门预算缺少完整、科学、标准的支出定额体系。

1.4 缺乏应有的内部监督机制

行政事业单位应该建立内部审计机构，并进行有效的内部审计监督、但有的单位缺乏应有的内部监督机制，即使有内部审计机构，也根本形同虚设，难以发挥对会计工作和经济活动进行监督的作用；本单位财务部门与内部审计部门相关职责不清、权限不明，致使内部审计部门无法实施内部控制审计，不能有效发挥内部审计监督的作用；其次，单位内部参与整体监督检查的制度不健全，不能营造良好的监督检查气氛，很难调动大家的参与积极性。

2 完善行政事业单位内部控制建设的建议

2.1 增强对内部控制重要性的认识

重视是关键。扩大最新政策的宣传力度，以期从上到下提高对内部控制的认识。单位负责人作为本单位第一责任人，对单位内财务会计信息和资料的真实性及内部控制健全性、有效性负责。这就要求单位负责人及相关领导对内部控制制度建设的重要性有一个充分的认识，强化内部控制意识对健全本单位内部控制、防止徇私舞弊而言显得尤为重要。要让单位的每个员工认真学习内控知识，领会内控精髓，自觉自愿参与到全程控制、全员控制中来，为本单位规范业务流程、防范风险出一份力。

2.2 完善单位内部控制体系，规范业务流程

科学合理、专业详细的内控体系是单位内部控制工作有效开展的基础。为完善行政事业单位内部控制体系，首先，按照反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会制定的内部控制标准来构建本单位内部控制体系。其次，规范本单位业务流程，严格按流程操作，防止舞弊发生等。第三，在完善内部控制方法和程序时要结合本单位具体情况，同时考虑成本效益原则，设计出一套行之有效的内部控制体系。

2.3 改进预算控制方法，增强预算“刚性”

预算控制方法选择是否恰当。直接影响预算指标的高低，因此，应有针对性的选择预算控制方法，并不断加以改进，预算指标一旦确定，不得随意变更，对预算调整和追加等要严格控制相关审批程序；严格按照财政部下达的部门预算控制数进行日常活动，并将部门预算与责任预算有机结合；编制并不断完善各处室责任预算指标，严格预算执行，从而增强预算的“刚性”。

2.4 加强内部审计监督考核

为保证行政事业单位内部控制制度得到更好地执行，内部审计机构应对本单位内部控制制度的健全性、有效性进行审计，并出具内部控制审计报告。监督考核的目的是：深入的探查和了解上下级裙带利益或人情关系，确保内部控制制度得到有效遵循，并顺利执行。完善的激励及惩罚机制，工资分配以内控制度的执行情况和工作业绩为根据，对违反内控制度的行为进行行政处分和经济处罚，确保内部控制工作的有效进行。

作为一个系统工程，单位内部控制制度的建立、健全与完善，需要在结合国家出台的相关政策前提下，综合考虑本单位实际。以防范风险和预防单位内部人员舞弊为出发点，不断推动行政事业单位完善内部约束机制，促进其健康发展。

[1] 梁希颖.刍议行政事业单位的内部控制[J].中国农业会计，2010，(10).

[2] 金宇.对行政事业单位内部控制措施的建议[J].科学之友，2008，(35).

[3] 赵进明.对加强行政事业单位内部控制的思考[J].现代企业文化，2010，(8).

[4] 丁爱华.对完善行政事业单位内部控制制度的思考[J].财经界(学术)，2010，(24).

[5] 刘安英.关于行政事业单位内部控制的若干思考[J].现代商业，2010，(29).

[6] 曾尚玉.关于行政事业单位内部控制的思考[J].陕西农业科学，2008，54(5).

[7] 郑志向.浅谈行政事业单位内部控制存在的问题及应采取的对策[J].中国科技博览，2010，(31).

[8] 梁红霞.加强行政事业单位内部会计控制的若干思考[J].事业财会，2004，(4).

[9] 周圆，宗新颖.行政事业单位内部控制中存在的问题与对策[J].会计之友，2006，(2).