浅议施工项目内部控制管理

姜 胜

（中国铁建电气化局集团北方工程有限公司，太原 030053）

浅议施工项目内部控制管理

姜 胜

（中国铁建电气化局集团北方工程有限公司，太原 030053）

本文通过对施工企业内控制度管理中存在问题进行剖析以及对其设计过程中要遵循的原则进行分析，提出几点加强和完善企业内控制度管理的建议和办法，借此加强企业的内部控制管理，提高企业的自我完善和风险抵抗能力，增强企业的竞争力。

施工企业；内部控制；管理

当前，随着市场经济的不断发展，施工企业的规模不断扩大，其作为基础设施建设的参与者，处于关键而且相对弱势的地位，在施工项目中，面对造价低、利润率低、施工范围广点多线长、协调工作多、管理难度大，资金占用大等不利的经济环境，如何提高其经济效益和管理水平，是摆在施工企业面前的难题。

1　施工项目内控制度管理的必要性和意义

内部控制制度是为了保证生产经营等活动平稳有效进行，保护资产安全完整，保证会计资料和其他生产资料真实、合法，提高企业经济效益而制定和实施的政策和程序，它是评价经营业绩依据。加强施工项目财务内部控制是资产及会计记录安全、可靠、真实的保证，是减少生产经营中的舞弊和错误、减少或规避财务风险、降低施工生产成本、提高项目赢利水平的保证。同时，随着外部市场环境的变化和企业管理理论的不断发展，也要求企业内控制度必须与之相适应，这对于完善公司的管理结构和管理理论，保护企业所有者的权益，保证国有资产保值、增值有着重要意义。作为在市场经济大潮中拼搏的施工企业，面对激烈的市场竞争，企业内控制度管理贯穿整个管理环节，不仅关系到项目本身的发展，还关系整个企业的生存和发展。

2　施工项目财务内部控制的问题

2.1 组织机构不健全，职能分工不明确

现实中，多数施工项目机构不健全，财务管理职责不明确，甚至仅把会计当作账房先生，没有正视其在经营决策中的参谋作用；没有形成重视财务人员参与决策的环境，即使在制度上规定财务人员具有参与决策权，但在执行中往往被忽略，只在出现较困难的经济问题时才去补救。

2.2 内部控制制度建计缺乏科学性和全面性、会计执业不具有独立性

内控制度的建立一般要遵循整体性、合法性、成本效益性等原则。当前，不少施工项目形式上设立组织机构，建立规章制度。但在实际运行中还是两层皮，制度不完善，实际操作性不强，执行不力，监督职能失控。对于当前日益规模化、集团化的施工企业而言，从集团公司到子公司，再具体到每个施工项目单位，首先都应因地制宜进行科学有效的组织规划控制。另外，项目领导具有用人决定权，并进行内部干涉，严重影响了会计执业的独立性，大大削弱了内部会计监督的职能。

2.3 内部控制制度的监督检查机制不健全

施工项目从开始施工，到项目结束，缺乏有效的内控制度监督检查机制。内部审计未能发挥应有作用，财务监控不力。管理过程中不能及时发现内部控制制度存在的缺陷和问题。比如：岗位交叉重叠，人员职责不分，违背不相容岗位任职原则；内部审计机构不健全，人员配备不齐、综合素质低下，体系不完善，丧失了内部监督职能。

2.4 财务人员素质低，内部控制意识落后

一些财务人员素质低、观念落后，对内控制度认识不够，仅仅着眼局部，缺乏大局意识，影响财务内部控制作用的发挥。另外，现实中财务人员业务培训跟不上，基础业务能力欠缺，影响内控的执行和应用。比如：项目预算控制太过于空泛，不具体，操作性不强，不能细化；项目成本控制岗位和职责脱节，表面上看起来分工明确、职责清晰、各司其职，却没有责任控制。结果给施工项目管理带来无法解决的麻烦，给事中控制造成极大隐患。

3　建立有效的财务内部控制管理的重要原则

3.1 合法性、合规性

制定和落实本项目的财务内部控制制度，加强经济监督，就是为了保证经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，防范企业风险，促进其不断发展。因此，建立内部控制制度时，必须符合国家法律法规和内部会计控制规范的要求，这是企业内部控制的目标所决定的。

3.2 整体性、全面性

项目在建立财务内控制度时，要注意整体性原则，即充分全面综合地考虑企业的制度，不能与之相悖，还需要全面梳理业务的各个流程，要求制度的设计全面而有针对性。同时，作为市场主体的一员，施工企业要随市场变化和外部因素的调整及时作出调整和完善，保证制度适应外境的变化，保持制度的完善、有效和可行。

3.3 相互牵制平衡性

财务内部控制首先要保证岗位设置及其职责权限划分合理，实行不相容职务分离的办法，起到相互制约的作用，有效防止不法行为的发生。职务分离和经济业务的分割处理，是现代企业管理和内部控制必须遵循的一项重要原则。企业内部控制要与企业发展相适应，企业既要建立全面的内部控制体系，又要考虑内部控制之间的协作和制衡，要兼顾企业间的协作关系，为企业创造好的经营环境。

3.4 成本效益原则

施工企业在建立和设计自身的财务内控制度时，应当结合实际情况根据自身规模的大小及具体经营管理的情况，建立适合本企业特点和管理要求的内部控制制度体系，合理有效地控制设计成本与执行成本，以达到最佳的控制效果。

4　完善施工项目财务内部控制的具体对策

4.1 建立良好的内部控制环境

科学的内控制度能对企业经营管理的各个环节实施有效健康的控制，它突破了财务会计的工作范畴，超越了财务会计的知识领域，是多方面知识的融合，没有相应的知识支持，财务内部控制不可能完全到位。项目管理人员的选用和搭配是保证项目内控制度在实际中贯彻和实施的关键，财务人员要能真正担当起内控的重任，就要不断更新知识、提高操作能力。这就要求企业要建立重视内部控制的企业文化，特别应不断加强会计人员对专业知识和相关法 律法规的学习，以提高其专业能力和会计职业道德水平。

4.2 设立独立的财务检查核算中心，加强对财务基础工作的控制

随着我国会计制度的改革和新会计准则的出台，涉及职业判断或专业判断的内容逐渐增多，这就要求财务人员能对各项业务内容作出正确的判断，进而提高内部控制的水平。会计基础工作主要是指为会计核算和财务管理服务的基础性工作，主要包括：会计机构的设置和会计人员配备、会计核算的一般要求、会计凭证、会计账簿、会计报告、财务信息化、会计档案、会计工作交接、会计监督、单位内部会计管理制度等。建立项目企业财务检查核算中心，并保持其独立性，是保证内控有序运行的有效途径。

4.3 建立岗位分离监督控制制度

一般而言，内控制度的建设主要包括：第一，健全管理机构；第二，明确内部各机构和人员之间的分工与职责，并使他们相互牵制。目前，加强项目管理内控制度的重点就是解决各管理机构之间以及管理人员之间权责不清、职责不明的情况，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，各管理机构之间的控制面、控制点交叉，各机构的监控中心不明，权力混乱现象，要求管理层只在授权范围内行使职权和承担责任，具体业务的经办人也必须在授权范围内办理业务，不得越权。其实质是在组织上对可能会发生错误或舞弊而自身可掩盖的岗位进行分拆，从而形成相互制衡、相互监督的机制，从而保证经济业务的正确、合法、合规，以及企业财产物资的完整。

4.4 实行全面预算控制

全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。通过全方位、全项目进程、全员预算管理的实施，可以强化预算的财务功能，使企业的财务目标和决策得到细化落实。

目前，部分施工企业只是照搬原先的或是同类单位的内控制度，并没有因时、因地，并根据实际管理过程的需要制定切实的内控制度。有些企业或项目虽也制定了详尽的内控制度，但因受施工企业流动性强，施工地点广、项目分散、各地方的情况千差万别、项目部人员配制不到位、企业难以集中监督管理等诸多原因的影响，使其执行不力，严重影响了企业的资产安全，违背了经营宗旨，阻碍了企业的持续发展。当前随着我国经济的不断发展，施工企业逐步走向海外市场，国际竞争日趋激烈，要想取得一席之地，企业就必须在内部控制制度方面狠下功夫，强化内部控制制度的建设、完善和落实工作，真正发挥内部控制制度的作用，这将是施工企业不断发展壮大的有力保证，是企业走精益化管理，实现持续发展的有力保障，是企业增强市场竞争的基石。

主要参考文献

［1］李凤鸣.内部控制学［M］.北京:中国商业出版社，1992.

［2］古淑萍.企业内部会计控制实施与评价研究［J］.经济问题探索，2007（9）.

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［4］江苏省财政厅课题组，王卫星.关于完善铁路企业对外担保内部控制制度的思考［J］.财政监督，2009（17）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.10.009

F239.45；F285

A

1673-0194（2016）10-0019-02

2016-04-20