成本目标管理及其在教育培训机构中的应用

洪锦玲

（江苏译林出版社有限公司，江苏 南京 210009）

成本目标管理及其在教育培训机构中的应用

洪锦玲

（江苏译林出版社有限公司，江苏 南京 210009）

本文通过分析教育培训机构成本目标管理现状，发现成本管理中存在的问题；探讨如何运用成本目标管理的手段进行成本目标的制定、实施和考核；并对教育培训机构成本目标管理提出了一些建议。

成本；目标管理；教育培训

随着全球经济一体化的进程，企业经营管理的方法和理念也随之发生着深刻的变革。在市场经济条件下，企业间的竞争归根结蒂是成本的竞争。1众多企业的实践证明，任何需要进行成本控制的领域都可以通过实施成本目标管理，来降低经营成本，提升企业竞争力。教育培训机构属于服务型行业，也可以使用成本目标管理方法来加强企业成本控制。

我国教育培训行业具有广阔的市场前景和巨大的市场需求，近年来行业增长趋势持续旺盛，各类培训机构数量增长迅速。但是，由于教育培训行业准入门槛相对较低、资金投入要求不高、服务内容差异化有限、成本控制能力缺位等原因，造成了众多培训机构之间同质化竞争严重的局面。因此，加强成本目标管理对于教育培训机构显得尤为重要。

一、教育培训机构成本目标管理现状

我国教育培训行业仍处于起步阶段，虽然培训机构众多，但是资金规模巨大、区域性或全国性的大品牌屈指可数。中小培训机构由于资金有限，教学研发能力不足，培训产品更新换代速度较慢，应对市场变化风险能力较差。由于众多教育培训机构产品同质、服务差异小，价格竞争很早就被引入行业。低投入高回报的时代已经过去，教育培训已经逐步进入微利阶段。

在这样的行业特征下，各种级别的培训机构都必须思考和调整企业发展战略，寻找蓝海市场或细分市场。通过调整产品结构、提升服务、做好口碑效应、优化内部经营流程、加强成本控制等手段，来适应市场变化，寻求新的业务增长点，追求更高的利润。各类培训机构为了生存，对外，必须通过改革，提高创新能力，寻找教育蓝海市场；对内，优化经营管理流程控制，降低成本，提高资产使用效率，加快资产周转率。而对内管理，最终总会落实到成本控制层面。

成本是指为了实现某一特定目的而付出的价值代价。具体地说，就是在生产、销售或经营管理过程中付出的费用。教育培训机构成本通常包括四部分：第一部分是教学场地租赁、场所装修及相关支出；第二部分是人力资源成本，如职工工资、社保公积金、福利费、职工教育经费支出等；第三部分是广告宣传推广费及其他运营花费；第四部分是教学设备等固定资产的投入、新课程体系的研发支出等长期资产投资。德鲁克指出，管理企业就是要平衡各种各样的需求和目标。目标在一个组织中具有非常重要的作用，没有了目标就像轮船没有了罗盘。不同的教育培训机构，不论规模大小，在不同的发展阶段，在成本目标方面都需要注意上述四部分成本中存在的问题。

1、房租支出及装修支出

教育培训机构在发展初期，为了扩大市场份额，提高品牌知名度，通常采取在同一城市的各个区域广泛设立教学点的扩张战略。这种战略造成了短时间内场地租赁费用、装修费用及相关设备的大额支出，需要经过一段时间孕育后方能够盈利并逐步收回成本。

2、人力资源成本支出

教育培训机构人员流动性大，各培训机构之间人才竞争激烈，造成培训行业人力成本居高不下。同时，为了让新员工在短时间内适应岗位要求，往往会加大入职力度，培训费用随之上升。内部绩效考核制度不健全，也会造成投入与产出不成正比。

3、广告宣传、运营费用支出

新设培训机构为了打开市场，通常在广告宣传方面投入高额资金，力求提高品牌知名度，比如做媒体广告、竞价排名、购买广告位等。但是广告宣传投入大、收益慢、公众认知度低，选择何种媒介投放广告也是需要考虑的问题。

4、固定资产、研发支出投入

大量教育培训机构注重前期招生宣传，往往忽视后期研发。受制于资本规模，中小型培训机构往往在设备更新、研发方面缺少持续投入，随着新机构、新课程的不断涌现，可能逐步丧失竞争力，为市场所淘汰。

二、教育培训机构成本目标管理过程

成本目标管理是目标管理理论在成本管理中的应用，因此其管理过程可以参照一般目标管理的基本步骤。首先，培训机构根据产品市场价格，结合内部实际情况，确定课程产品目标价格。其次，再结合股东预期、行业投资回报率等信息确定其目标利润。目标价格与目标利润之间的差额，就是可接受的最高成本水平，即目标总成本。最后，培训机构将目标总成本层层分解，细化落实到各分公司、各部门、各小组、乃至个人。在日常管理中以目标成本作为成本控制的依据，贯穿课程设计、项目研发、销售、宣传等各个方面。用目标成本管理这一工具来计划、指导和控制培训机构各项成本支出，最小化成本支出，最大化资产效益，提高整体利润水平。

成本目标管理是贯穿于企业生产经营活动全过程的整套管理体系。4它与企业的其它管理有机地联系在一起，体现全面的、综合的经济效益。在《不连续的时代：变迁时代的指南》一书中，德鲁克（1969）强调：“对于每个组织，目标界定越明确，生命力就越强；组织的绩效评价标准和尺度越多，它的行动就越有效能；组织越是严格地将权威性置于绩效的判定基础之上，就越具有合法性。5有效实施成本目标管理主要包含三个方面，即成本目标的制定、成本目标的实施、成本目标的考核。

1、成本目标的制定

成本目标管理的重要性就突显于最初的目标制定。在综合考虑培训机构内外部各种因素的基础上，完成成本目标的制定。产品或服务的质量、类型、价格等因素都与企业成本息息相关。合理的目标成本制定，依赖于企业的预算管理流程。切实可行的目标成本制定，需要员工的积极参与。参与式预算编制流程可以引导员工积极参与预算编制，并控制预算执行。一方面，调动基层员工参与预算管理的积极性，充分利用基层信息，提高目标成本制定的准确性和可行性；另一方面，有利于及时纠正预算执行过程中的不利偏差，促进目标成本的实现。通过综合考虑以上各种内外部因素，结合产品市场调研等手段，采用多种分析方法，如量/本/利分析方法、盈亏平衡分析方法、保本点/保利点的计算、敏感性分析等，在实现目标利润的前提下，计算出最优的目标成本。

2、成本目标的实施

目标成本的制定后，为了有效地实施成本目标管理，需要将目标总成本层层分解，落实到日常经营的每个环节，细化到各个教学点、各个部门的成本目标，最终落实到个人。实际执行过程中，需要各教学点、各部门负责人充分理解各自的目标成本预算，建立成本责任制。在预算成本范围内，逐项控制各类成本费用的发生额。按月、按季度、按年定期进行成本决算，从最低一级开始，逐级向上汇总成本决算，进行试算、平衡，确认是否实现了总的目标成本。如出现不利差异，及时查找原因，必要时进行调整补充，优化管理流程。

3、成本目标的考核

从成本管理的角度出发，为了保证成本目标管理的有效实施，必须建立合理、有效、实施性强的绩效考核管理制度。企业行业差异，地区差异，产品或服务差异，生命周期不同等因素，都要求绩效考核方法因地制宜。选择考核方案时，应当充分考虑企业的战略目标、行业特点、成本结构、竞争对手战略等内外部因素，制定适合企业管理的考核方法，注重成本目标考核和员工薪酬相结合。通过制定绩效目标、绩效考核、绩效评估等手段，系统化绩效管理工作，有效实现成本考核目标。

三、教育培训机构成本目标管理建议

成本目标管理涉及企业经营管理的各个流程、各个部门，由于其系统性、复杂性，成本目标管理的顺利实施需要机构各方面人员的关注和参与。为了提升教育培训机构的竞争力，增强经济效益，促进培训机构的良性发展，对强化培训机构内部成本管理方面还需要注意以下几点。

1、合理设定目标，准确测算收益

教育培训机构在战略制定和预算编制阶段，需要结合宏观经济环境、行业利润、本机构竞争地位，合理确定目标利润。综合考虑定性和定量因素，确定教育培训机构的目标成本。目标成本的制定不能过度偏高或偏低，否则容易导致管理人员决策失误和执行偏差，使得机构陷入困境。

2、利用信息技术，强化成本控制

培训机构提供课程服务的直接成本是传统的成本控制对象，容易忽视对间接成本、期间费用的控制。充分利用信息技术，能够有效减少成本目标核算的工作量，进一步细化目标成本管理。日常记账系统与成本控制的有机结合，更能够提前预警，使得成本管理更加有效。

3、加强研发投入，提高产品创新

很多中小型培训机构为了追求短期、片面的经济效益，而忽视了研发经费的投入。虽然对单个培训项目而言，利润可能会大大增加，短期利润空间可观。但是，这种情况降低了培训机构可持续发展潜力，可能会导致培训机构后继乏力，被新兴机构逐步淘汰。

在成本管理实际工作中，财务部门既要做好基本的财务核算工作，更要发挥管理会计、财务管理的职能。在与各业务部门对接过程中，深入了解机构经营流程，认真梳理成本管理的重要环节，及时发现成本控制的薄弱环节。通过开展成本分析，真实客观的反映机构财务状况、经营成果，总结管理经验，为投资者决策、管理者决策做好财务分析工作。在教育培训机构，成本目标管理主要还是由财务部门来执行的，但是更需要得到其他各部门的密切配合。在教育培训机构中开展全员成本目标管理，有利于全面提高机构的经济效益，实现战略、业务、财务一体化。

[1] 缪艳娟：成本目标管理：实务发展和值得思考的问题[J].会计研究，2001（1）.

[2] 丁称长：成本目标管理及其在电力工程管理中的应用[J].电力建设，2006（8）.

[3] 李睿祎：德鲁克目标管理体系初探[J].北华大学学报（社会科学版），2007（2）.

[4] 马素香：浅谈成本目标管理[J].商业经济，2012（12）.

[5] 罗珉：目标管理的后现代管理思想解读[J].外国经济与管理，2009（10）.

（责任编辑：李桐希）