进一步规范银行函证及回函工作的意义与作用

余瑞玉

进一步规范银行函证及回函工作的意义与作用

余瑞玉

银行函证是注册会计师执行审计工作常用的一项审计程序，对于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关重要。1999年1 月6日，财政部、人民银行发布《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》（财协字【1999】1号），明确了询证函的格式、函证的办理时间等要求，对规范银行函证工作发挥了积极作用。但是，随着金融业务的创新发展，财协字【1999】1号文规定的询证函格式远远不能包含银行目前业务类型，早已不能适应当前审计的需要。近年来，在审计实务中，注册会计师在实施银行函证程序过程中遇到很多障碍和困难，导致在很多情况下无法通过该程序获取充分、适当的审计证据。存在的主要问题有：在客户开户行办理银行函证，独立性易受影响，不能合理保证审计效果；银行受理函证的要求各不相同，导致审计效率低下；银行方面不提供客户银行账户的完整信息，影响函证效果；函证收费标准不一，导致函证成本较高；银行方面使用不具有法律效力的印章，导致函证丧失证明力；部分银行将询证函寄回给被审计单位，影响了函证的效果和效率等等。

2013年11月，中国注册会计师协会向有关部门发函，希望联合发文，对银行函证事宜进一步明确与规范。2014年3月，通过笔者在两会期间提交了《关于解决注册会计师审计中银行函证所遇到问题的提案》，陈述了目前银行函证工作中存在的问题，同时提出了完善银行相关内部控制及制度规范、建立集中银行函证中心、统一询证函格式及规范函证收费标准等建议。该提案被批转由银监会办理。在历时两年多的时间里，联合发文由中国注册会计师代拟，经过协会与有关部门的反复沟通协调和修改，并经过多轮专家论证，近日，《财政部、银监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（以下简称通知）终于得以印发。

从通知的内容来看，提案中提出的大部分建议都得到了采纳，必将对保证审计工作质量，维护金融市场秩序起到积极作用。具体分析，有以下几个方面。

一、有利于帮助注册会计师实施有效函证，保证审计工作质量

首先，通知要求银行等相关部门要高度重视银行函证的回函工作，将银行函证工作的重要性提到了“夯实市场主体会计信息质量、防范金融风险、维护金融秩序”的高度。

其次，针对原询证函格式无法覆盖新的业务类型的情况，通知对函证格式做了修改，审计业务银行询证函（通用格式）询证的信息列示由原来的银行存款、银行借款、其他事项等三项拓展到了14项，增加了委托贷款、担保（包括保函）、银行承兑汇票、本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票、银行托收的商业汇票、未履行完毕的不可撤销信用证、未到期银行理财产品等新内容；除通用格式外新增了备选格式，函证询证内容由被询证银行填列。

另外，通知还要求“各银行原则上应当在被审计单位签署的银行询证函原件上确认、填写相关信息并签章；如不在询证函原件上回复而采用银行系统自动生成的相关报告并签章作为回复的，应对询证函列示的全部项目作出回应。”这就有效解决了“银行方面不提供客户银行账户的完整信息，影响函证效果”的问题。

同时，针对“银行对于受理函证的要求各不相同，例如，有些银行需要被审计单位另行签署一份授权书，有些银行需要被审计单位在询证函上加盖骑缝章，有些银行需要注册会计师提供身份证明以及被审计单位的证明才能办理函证业务，”等问题，通知也逐一作了解决，如询证函同时是一份授权书，由公司授权银行直接寄至会计师事务所，授权银行支取函证费用。对保密业务及由被审计单位加盖骑缝章，通知也作了统一要求。

二、有助于银行加强内部控制，降低运营风险、法律风险和声誉风险

通知要求银行建立和完善银行函证回函工作的内部控制，并确保其有效运行，具体的举措有：明确回函的工作流程；规范询证函回函用章的管理制度，明确回函用章；校验询证函印章与预留印鉴一致；加强回函的复核控制；建立完备的回函操作记录等八大项。

上述内控举措非常明确且具体，能帮助银行建立健全内部控制，防范风险，推动社会信用体制的建设。

三、着力于创新，寻求解决问题的新方法

通知借鉴了国外解决银行函证问题的方法，鼓励各银行建立银行函证的集中处理机制，如全国性或区域性银行函证处理中心，负责集中处理注册会计师或其他第三方的银行询证函，以保障回函工作的质量和效率。

通知为会计师事务所提供了投诉的路径：会计师事务所对被审计单位开户行的回函真实性存有疑虑或开户行未对全部函证事项及时回函的情况下，可向开户行的上级行反映投诉，上级行应督促开户行积极配合办理，或由上级行直接办理。

通知明确了要加强回函监管工作：金融监管部门将强化监管，对于银行在办理回函工作中出现的失信行为，依照相关法律法规予以处理，追究法律责任。

上述几种方法是通知推出的新举措，将为高质高效的银行函证回函工作保驾护航。

作者单位：天衡会计师事务所