强化经济责任审计的实践与发展

◎文/陈 良

强化经济责任审计的实践与发展

◎文/陈 良

本文主要就集团系统内部开展经济责任审计情况进行探讨研究。文章回顾了近年来该企业开展经济责任审计的情况，总结归纳了八个方面的特点与成效，梳理了四个方面的体会。特别就贯彻落实国家、天津市加强内部审计工作的要求，以及加强集团管控的实际需要，提出了健全组织体系，完善职能定位；加强统一管理，统筹审计资源；突出审计重点，务求审计实效；健全责任体系，落实担当问责四个方面的思路措施。

经济责任审计；存在问题；发展措施

一、经济责任审计工作的实践

（一）开展经济责任审计的基础情况

经济责任审计主要是指集团公司对直属企事业单位负责人所开展的届满、离任审计。根据强化监督要求，2006年集团公司将内部审计职能从财务部剥离出来，成立审计监察部，经济责任审计在集团公司层面逐步展开，审计覆盖面也由原来的选择性审计逐步发展到了届满、离任必审。集团公司对直属二级公司所开展的经济责任审计每年均在10户以上，约占集团直管单位的三分之一。近两年由于干部调整、交流力度加大，经济责任审计频率加快，逐步发展到每年15户。

（二）经济责任审计的特点与成效

从2006年开始，为做实做强集团，强化集团管控，提出了大监督体系建设方案，实行纪检、监察、审计、监事会合署办公，制定相关文件，将企业主要行政领导届满、离任经济责任审计作为内部审计重点。经过几年实践，成效日益显现，主要表现在：

1．注重财务报表审核，提高了企业资产负债的真实性水平

审计之前，首先要对实物资产进行盘点，对债权债务等要素进行核实，对账实不符的问题进行说明。审计人员到达现场后，对企业的认定结果要进行验证和抽查，对账实不符金额要进行确认，对产生原因要进行分析，对任期责任要进行判定，并在报告中予以披露。

2．重点关注领导干部任期经营成果，防范人为编造虚假业绩的行为

为防范利润造假，我们重点审核以下内容：①是否存在虚假开票编造经营收入情况；②是否存在提前开票确认收入情况；③是否存在应摊未摊各项成本费用情况；④是否存在延期报账与延期记账情况等。通过对以上内容的关注，使企业对经营成果的核算更加严谨。

3．对经营绩效用数据进行验证，丰富了对领导干部的考核评价手段

过去对企业领导班子考核评价，主要是定性评价。将届满、离任审计结果引入考核评价体系就是用数据说话，开展定量评价。定性评价与定量评价相结合，促使绩效考核更全面、更准确、更真实。

4．重视对企业管理状况的检查评价，促进了企业管理水平的不断提升

集团内部审计逐步探索实践由财务审计向管理审计方面转移，加大对管理工作的审计力度。在审计过程中，审计人员要对企业各项管理制度的建立及执行情况进行检查，还要对企业生产管理流程进行穿行测试。通过对重要管理事项、重要管理节点及重要管理岗位的检查，查找企业的管理漏洞及薄弱环节，发表管理评价意见，提出审计建议，督促企业整改。

5．突出查找问题，打消了个别领导干部的侥幸心理

从2010年开始，企业取消了自主选择会计师事务所进行各项审计的做法，实行集团统一委托，并就审计过程发现的问题与事务所建立问题沟通会商机制。同时通过推行“离任、届满必审”的内审监督模式，使各直属单位的主要行政领导都要面临“审计关”，用强化监督倒逼企业领导规范管理。

6．以问题为导向开展排查，对企业防范经营风险发挥了重要作用

集团公司坚持问题导向，认真梳理近年来在企业经营、专项检查、监事会监督、纪委办案中的突出问题，作为审计过程关注的重点。2015年度关注了抵押、担保、资金拆借、设备处置、积压物资及废品处置、房屋及设备出租、往来款管理、现金管理、招投标、“三重一大”事项审议等近20项重点环节。明确关注重点，对企业进行了提示提醒，通过审计对企业提出整改要求，促进企业有效防范重大经营管理风险。

7．全面客观评价前任领导，为接任领导奠定新的发展平台

开展经济责任审计，要对离任领导有一个全面客观的评价，对继任领导则可提供可继承、可借鉴的好做法、好经验，更重要的是划清责任界限，明确改进重点，为今后准确真实评价新领导班子绩效奠定基础。因此，离任审计报告不仅离任领导要签字，而且接任领导也要认可。

8．高度重视对审计结果的运用，切实发挥教育和警示作用

一是对审计发现个别比较严重的问题及时进行处理通报，用案例进行警示；二是利用集团年中工作会的机会，分管领导就审计工作进行专题发言，以点名或不点名的方式对审计中发现的各项问题进行梳理通报，提出明确要求，责令进行整改。

（三）开展经济责任审计的几点体会

1．主要领导重视是开展好经济责任审计的前提

对完成的每份审计报告，主管领导都要严格审核把关，总经理和董事长都要亲自审视提出意见，特殊情况还要听取专题汇报，审计部要根据领导批示意见再进行反馈和落实整改。正是由于主要领导的高度重视，尊重审计，支持审计，视审计为自我监督、整改提高的有利抓手，经济责任审计工作才能顺利开展。

2．建立健全的内审机构是开展好经济责任审计的关键

将审计职能剥离，建立专门的审计部后，每年都要依据集团重点工作，确定专项审计调查内容；根据组织部提供的任期届满清单，从年初就对届满审计单位进行统筹安排，确定审计方案及重点，由事后审计向事前审计转移，使全年的经济责任审计工作有序开展。

3．综合利用好各种监督资源，是开展好经济责任审计的重要方面

公司强调要建立健全审计、监事会、纪检、监察大监督格局，充分发挥各自监督职能，综合运用各自监督成果。审计部长兼任纪委委员、案件审理会成员，及时掌握相关企业及案件问题；审计部长兼任监事局办公室主任，通过日常监督及年度监督检查及时了解监督企业存在的问题。通过以上措施，使经济责任审计真正做到有的放矢，同时实现监督资源成果共享，使整体监督落实落地。

4．不断创新审计方式，是开展好经济责任审计的有益实践

公司在审计方式的创新上进行了有益实践，如在审计准备阶段，要求被审企业要开展审前自查核实、审前问卷调查，审计人员与集团管理部门沟通、提前向集团财务部门进行数据采集分析、重点问题梳理等。

二、今后经济责任审计工作的发展

为加强和改进内部审计工作，更好地发挥集团管控职能，防范经营风险，促进企业更好更快发展，根据国家、天津市及国资委关于加强市管企业内部审计工作的意见，结合实际，对加强内部审计工作，强化经济责任审计提出如下意见：

（一）健全组织体系，完善职能定位

1．建立完善审计委员会制度。按照完善公司法人治理结构和内部控制机制要求，在董事会下设立审计委员会，监督指导审计体系建设，推动审计工作开展。

2．构建独立的内部管理条线。要建立内部审计向董事会负责的工作机制，由董事长或公司经理主管内部审计工作，根据需要可设置相应职位协助分管内部审计工作。

3．保证内部审计独立行使职责。在加强集团公司审计部自身建设的同时，着力加强二级单位审计机构建设，提升二级单位审计能力；与财务、资产管理部门合署办公的，要抓紧分设；分管财务的高管不能分管内部审计工作。

4．切实落实人员配备要求。凡设立独立内部审计机构或合署办公的单位，专职审计人员不得少于2人。

（二）加强统一管理，统筹审计资源

1．建立内部审计统一规范。集团公司要根据相关要求，统一制定每年审计要点，建立统一的工作规范及流程，为审计机构及人员提供标准化的操作指引，建立完善的审计质量控制体系，降低审计风险。

2．对专职审计人员实行统一管理。按照市国资委建立大审计格局的要求，积极探索统一调配、上下联动、保证需要的审计人员统一管理模式。集团公司对二级审计机构专职审计人员实行双重领导，统一调配，在人员使用上实行上下联动。

3．运用组织手段，多渠道招录审计资源。对准备提拔任用的年轻干部，可优先安排到审计岗位锻炼；新招聘的财务、审计类专业的应届毕业生分配到具体岗位前，可优先安排到审计岗位实习；通过轮岗等方式安排其他岗位人员到审计岗位交流。

4．坚持“上审下”原则，有效履行审计权力。按组织管理权限和投资管理权限对审计对象进行分工，集团公司审计部牵头审计直属单位和投资控股企业，对二级以下企业的审计由分管或投资的二级单位审计机构牵头实施，延伸审计可根据需要由两级审计机构共同实施。

（三）突出审计重点，务求审计实效

1．坚持“届满、离任”必审，实现经济责任审计全覆盖。要将经济责任审计覆盖到各级企业。每个单位的主要负责人在一个任期内至少要接受一次经济责任审计，主要负责人离任必须进行审计，未经审计不得解除经济责任。

2．以“审”促“管”，对投资企业审计常态化。要本着对国有资产负责的态度，坚持国有资本布局到哪里，审计工作就延伸到哪里的理念，及时解决审计中发现的各种问题。

3．重视管理风险和薄弱环节，逐步实现财务审计向管理审计转变。在总结梳理的基础上，每年向企业发布审计关注重点。审计人员通过有针对性的检查排除以及对管理流程的穿行测试和管理制度体系的不断梳理，对企业内部控制的有效性及存在问题做出合理判断，发表审计意见和风险提示，提出整改建议。

4．关注问题易发多发领域，逐步强化专项审计。根据外部审计、监事会监督检查、纪检监察中易发多发领域，有针对性地加强对项目建设、产权变动、融资担保、大额资金运作等重要事项的专项审计，要通过查找问题，健全制度，堵塞漏洞。

（四）健全责任体系，落实担当问责

1．落实内部审计工作的主体责任。按照天津市国资委的规定，企业的董事长或总经理是本单位内部审计职能体系建设的第一责任人，分管内部审计工作的高管人员对本单位内部审计工作具体组织实施负直接领导责任。

2．落实被审计单位的承诺与要求。在审计之前，审计机构对被审计单位的配合工作提出要求，被审计单位要对审计资料的真实性与完整性做出承诺。

3．落实审计人员履职要求。内部审计人员应恪守内部审计职业道德规范，坚持原则，客观公正，廉洁奉公，严守机密，依法依规自觉履行职责。

4．重视审计结果的综合运用，对发现的问题进行责任分析与追究。对于审计中发现的违纪违规线索，及时移送组织、纪检等相关部门进行调查处理；对于涉嫌违法犯罪的要移送司法机关进行调查处理。

责任编辑：张希源

F239.47

A

1006－1255－（2016）05－0039-03

陈 良（1962—），中环电子信息集团有限公司。邮编：300191