浅析我国会计准则的制定与应用

刘敏君

（山东科技大学 经济管理学院，山东 青岛 266590）

浅析我国会计准则的制定与应用

刘敏君

（山东科技大学 经济管理学院，山东 青岛 266590）

本文简述了会计准则的功能与作用，论述了制定会计准则的原则，包括原则导向、规则导向和目标导向及其优缺点，以及我国会计准则的制定方法——“基于原则的规则导向”方法，概述了我国会计准则的形成、发展与准则体系构成，并针对我国会计准则的制定实施提出了建议。

会计；准则；导向；体系；实施

会计作为社会经济运转的重要组成部分，其主要职能就是对经济活动进行核算和监督。随着社会经济的快速发展和社会分工的不断细化，会计的重要性日趋突出。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。建立公允、合理、完善的会计准则体系并有效实施，不仅能够正确搜集、处理、存储和输送各种社会经济运行过程中的会计信息，而且能够有效地调节、指导、控制、监督、考核、评价经济过程，保证经济过程持续、稳定、健康发展，减少或杜绝财务欺诈、经济腐败等不良行为的发生，也是依法治国的重要体现。

一、制定会计准则的原则

准则（或标准）一般是指经济、技术、科学和管理等社会实践活动中，为获得最佳秩序和社会效益，对重复性的事物和概念所做出的具有法律性的统一规定。任何标准的制定与应用都要体现标准的功能和实效，都有自己的制定依据或原则，会计准则也是如此。会计准则的制定指导原则有三个：原则导向、规则导向和目标导向。

原则导向主要强调财务报告应反映交易的经济实质而不是具体形式，具有明确的概念结构、会计目标、操作指南、避免例外和避免外界检验［1］的基本特征。但过于原则化的会计准则，容易导致企业操作余地过大、难以就争议问题达成一致、监管难度大的缺点。规则导向则是在现实需求的推动下对原则导向详细化、具体化，是对原则导向下的会计准则应用的大量例外和实施细则与指南意见，具有详细、具体且繁杂的特点。但是，以安然事件为代表的财务与会计丑闻事件爆发，表明规则导向下过于细化的会计准则，企业可能通过交易合约的设计甚至虚构交易，使会计结果不能真实反映经济交易过程和会计事项。正因如此，美国公认会计准则制定导向经历了由原则导向到规则导向再到原则导向的转变过程。目标导向则是一种在原则导向与规则导向之间达到平衡、既能引导财务会计报告反映交易实质又能为其提供可操作性指导的会计准则，具有以下显著特征［1］：能够为各类交易清楚地确立会计目标，给管理当局和审计师提供足够详细的会计框架，以使会计准则具有操作性；更强调管理当局和审计师的责任，以保证财务报告反映了会计准则目标；有合理化的会计职业空间，有利于提高会计信息的一致性和及时性。目标导向体现了会计准则由偏重于规则导向向偏重于原则导向逐步调整的价值取向，其导向下的会计准则显然优于单纯的原则导向或规则导向下的会计准则。

二、我国会计准则的制定方法

新中国成立以来，我国经历了计划经济、计划经济指导下的市场经济与市场经济三次重大经济体制改革。在计划经济和计划经济指导下的市场经济时代，由于经济落后，会计功能简单，作用不突出，财务管理与会计制度并没有引起足够的重视，我国也没有建立起较为系统的会计制度体系。伴随着我国改革开放的不断深入和社会经济飞速发展，尤其是金融行业的快速发展和对外贸易的需要，财务管理与会计制度的作用日趋突出，建立与社会经济发展相适应的会计管理制度成为必然，也极大地促进了国内财务会计领路的理论研究与应用，为会计制度体系的建立奠定了良好的理论基础和应用基础。

对于建立适应国内社会经济发展需要会计体系，国内会计理论专家在广泛深入研究国外会计准则的建立原则、准则体系及其应用经验、教训的基础上，提出了“基于原则的规则导向”方法和会计准则体系的基本要求。“基于原则的规则导向”方法既不同于美国的原则导向，又区别于规则导向，具有强化会计专业发展规律的探索、根据会计专业发展规律和使用者需求确定会计目标、比较完善的会计概念框架体系等显著特征。我国会计准则制定方法和基本要求是建立会计准则体系的前提和依据，为逐步建立系统、完善的会计准则体系奠定基础和方向。

三、我国会计准则体系的形成与发展

我国真正建立会计准则体系起始于上世纪80年代。1986年，财政部提出了制定我国企业会计准则的设想，1992年推动了《企业会计准则》（基本准则）。《企业会计准则》的发布，标志着我国会计准则的诞生，为我国准则体系的建立、发展和完善奠定了基础。2006年2月，财政部颁布了我国新的企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则［1］，并将其划分为基本会计准则和具体准则两个层次［2］。基本会计准则和具体准则是一般与特殊的关系。基本会计准则是具体准则的概括和总结，是制定具体准则的依据和原则。具体准则是基本准则的体现与应用，只有满足基本准则的要求才能保证各具体准则之间的科学性、协调性和严密性。

会计准则中的基本准则不同于具体准则，是一般指导性准则，主要概括了会计核算的基本前提和基本要求，规定了会计核算工作的指导思想、会计目标、基本假设、基本依据、主要规则、一般程序和会计要素的确认、计量要求等内容，确保会计账务处理程序、方法等符合会计准则体系的基本要求。

会计准则中的具体会计准则是按照基本准则要求，结合各种经济业务而作出的具体规定，具有对象明确、任务具体、操作性强的特点，可直接组织业务的核算。例如：固定资产会计、投资会计、借款会计的准则等。目前我国正在积极创建具体的会计准则。迄今为止，除2006年2月颁布的38项具体准则外，2014年又颁布了3个具体准则。

我国1项基本准则和41项具体准则的颁布，标志着我国已经初步建立起了系统、完整的会计准则体系，对促进社会经济发展具有重大作用和重要意义。

四、我国会计准则体系的制定与实施过程中存在的问题与建议

会计准则作为财务管理的基本标准，具有规范性、协调性和经济性［3］等主要功能，而且也确实在实施过程中发挥了重大作用。鉴于我国会计准则体系建立的时间不长，经验不足，我国正处于经济改革的关键时期，总会存在规范性不够、执行力度不强、监督监管不力等一系列问题，需要在今后的发展过程中不断丰富、完善和发展。

理论研究与应用研究不够，不能适应当今社会经济发展的需要。我国广泛深入地从事会计理论与应用研究起步较晚，没有形成适合我国将集体体制改革和快速发展的会计基础理论体系，会计应用创新体系研究更是不足，存在会计基础理论研究与会计理论应用研究发展不平衡、会计理论研究方法在实际应用中易走极端［4］等问题，导致理论不符合实践或理论与实践脱节等问题，不能很好地指导会计事务工作，不能充分发挥会计准则的应有功能。

我国会计具体准则中总是存在不适用或滞后于实际需要的内容。任何一项标准，总是要根据实际情况不断地修订和完善。我国的会计准则刚颁布实施，一方面，在制定准则时，由于缺乏应用研究和制定经验，准则中的部分内容要么超前，要么滞后。另一方面，在社会经济发展过程中，随着经济体制改革和政治体制改革，其活动形式不断多样化，会计准则的涵义也日益广泛，涵盖了人文理性及技术理性两个方面［5］。这就需要不断地对我国会计准则体系进行分析、修订和优化。在这方面，显然做得不够。

我国会计准则不能很好地实现与国际接轨。随着世界经济全球化、一体化程度日益加深，国际金融与贸易框架正在重新构建，会计格局也在发生重大变化。尽管在选择会计准则制定方法和制定会计准则时，也详尽研究了国际需求和国家差异，但我国基本国情、经济外向程度、法律体系［6］等诸多客观条件限制了准则的较多内容，致使这些条款不能满足经济全球化与国际贸易的需要，导致许多方面的自然制约和不平等，限制了我国的经济发展。我国需要审时度势，顺势而为，选择适应国情需要的会计准则国际趋同策略［7］。

我国会计准则在实施过程中总是执行不规范，违规违纪现象屡见不鲜。无论是企业单位还是行政事业单位，财务管理方面的违规违纪现象时有发生，例如，资金管理不规范，财务账目混乱、存在以收抵支现象，固定资产不能及时入账，设置于账外［8］，弄虚作假、偷税漏税骗税现象等。这些违规违纪甚至违法行为，不仅滋生了腐败现象，也给国家造成了严重的经济损失。这一方面表明了会计准则在实施过程中存在监督监管不到位问题，另一方面也反映了部分企事业单位和个人法律意识淡薄。

五、结论

会计准则是国家企事业单位财务管理和从业人员的基本行为规范和监督检查标准，是保证国家社会经济监看持续稳定发展的重要依据和经济管理的主要内容。不同国家、地区、行业应根据自身管理需要和发展需要建立与之相适应的会计准则，并随着改革发展的需要不断修订和完善，以充分发挥会计准则应有的功能。随着经济全球化和国际贸易的不断加大，各国应当实现会计准则的趋同化，保证会计制度的公允与合理，促进全球经济的可持续性发展。

［1］魏明海、龚凯颂：会计理论［M］.大连：东北财经大学出版社，2014.

［2］中华人民共和国财政部：企业会计准则［Z］.2006.

［3］石玲：浅析会计准则的功能［J］.合作经济与科技，2011（11）.

［4］杜祥彩、夹姝慧、张现芹：当前会计理论研究若干问题的探讨［J］.会计师，2014（8）.

［5］刘春兰：关于我国会计准则制定和实施的几点思考［J］.科技创新与应用，2014（2）.

［6］李琳芳：我国会计准则制定与实施过程中的制约［J］.中国商贸，2014（4）.

［7］杨敏、陆建桥、徐华新：当前国际会计趋同形势和我国企业会计准则国际趋同的策略选择［J］.会计研究，2011（10）.

［8］刘敏杰：对行政事业单位财务违规违纪问题的思考［J］.经济管理者，2013（9）.

（责任编辑：刘冰冰）