基于资产质量构建企业内部控制有效性评价体系

马丽丽

内部控制对于企业经营管理活动的重要性早已被实务界所认同，国际权威的内部控制标准制定机构、美国COSO委员会发布的 《内部控制——整合框架》与我国财政部等五部委发布的 《企业内部控制基本规范》均指出内部控制有助于合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果。其中，确保资产的安全性是内部控制的基本目标之一，保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。本文借鉴已有研究，依据资产质量特征设计评价体系，探讨基于资产质量的企业内部控制有效性的评价体系。

1 资产质量与内部控制有效性

资产质量顾名思义指的是资产的某种性质特征，它依附于资产而存在，常常可以衡量企业未来经济利益大小及超出期望的部分的大小。资产的定义很多，许多学者从不同的角度阐述资产的含义，其内涵一致，企业会计准则（2016）中对资产的定义为“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。根据定义，它有四个方面的特征，其中之一就是资产的内涵是经济资源。既然是经济资源，那么这个资源的好坏直接关系到经济利益的多少。经济利益高的说明企业内部控制成果显著，反之，则说明企业内部控制缺乏有效性。

在构建内控评价体系的过程中，应根据企业资产质量的特征，制定一套具有统一、公认和完善的既符合实际又具有可操作性的评价标准体系。制定内部控制评价体系是进行内部控制评价的依据和前提。在基于资产质量对内部控制有效性进行评价时，首先必须明确的是采用何种评价标准对内部控制有效性进行评价。企业日益认识到构建内部控制有效性的目标，不但是要满足监管部门对于信息提供和披露方面的需求，更重要的是，内控制度要有助于企业战略目标、企业经营的效果和效率的实现。本文评价的目标是从内部控制有效性的目标出发，对内部控制有效性的设计和执行进行评价，考核内部控制有效性所规定的目标实现与否。资产质量作为内部会计控制评价的一部分，对提高企业内部控制有效性有很大的作用。因此，研究资产质量对企业内控有效性的影响很有必要。因此，选择评价资产质量的相关指标来评价内部控制有效性也是其中的一种手段。根据资产的分类情况，资产质量具有以下五个方面的特征：存在性、有效性、收益性、安全性以及发展性。一些资产质量与内部控制有效性的实证研究中表明，固定资产比率系数、资产报酬率系数对内部控制的有效性有一定的影响，但不显著，总资产的周转率、资产报酬率和资产的变现能力均对企业内控有效性有显著影响，说明资产有效性、资产收益性时构建企业内部控制有效性评价指标的主要因素之一。另外，不良资产的存在或增加会使企业资金周转不灵，不利于企业内控经营目标和战略目标的实现，从而降低了内控有效性；同样，研发费用控制不当，造成耗费过度，对内部控制有效性也会起到反作用。本文就基于资产的有效性、收益性及安全性相关指标构建内部控制有效性评价体系。

2 基于资产质量构建内部控制有效性评价体系

基于资产质量的特征以及一些相关实证研究，在构建内部控制有效性的评价体系中，资产的有效性、收益性及安全性指标是构成评价内部控制有效性的主要因素。通过评价资产的质量来构建内部控制有效性的评价体系，选择四个影响因子的指标：总资产的周转率、流动资产净利率、固定资产净利率和流动比率。

（1）总资产的周转率，其受流动资产和非流动资产有效性的影响，在该指标相同的情况下，非流动资产周转较快的企业的风险程度较低，资产的有效性高。继而说明企业内部控制的有效性越强。资产的有效运用状况，常用周转率来衡量各类资产的运用状况，资产只有得到充分利用，才能为企业创造价值。一般的，资产被利用的次数越多说明该项资产越有效。闲置的资产无法为企业创造的价值。不同类别的资产通过不同的方式体现其有效性，总资产的周转率越快，资产 消耗和变现能力越强，这说明企业的内部控制效果显著，因此我们可以认为企业总资产的周转率越高，资产的有效性高，进而，企业内部控制的有效性也越强。

（2）流动资产净利率反映了流动资产获利能力，一般该指标越高，说明企业流动资产的收益性越好。企业的目标就是追求利润，企业资产的收益性是资产存在的根本原因，它主要表现在获取现金的能力上，常用盈利能力指标来衡量。而企业的盈利性恰恰可以反映企业内部控制的有效性。盈利能力强的流动资产具有较高的质量，流动资产的收益性不仅帮助企业实现了目标，还反映出企业在内部控制方面卓有成效。

（3）固定资产净利率反映了固定资产获得利润的水平，一般该指标越高，说明企业固定资产的获利能力越强。企业固定资产流动性差，获利周期一般都比较长，另外，对其中的不良资产，还会增加企业的经营风险，不利于企业内控经营目标和战略目标的实现，从而会降低了内部控制有效性。因此固定资产净利率指标越高，反映了企业资产优良性的同时还表明企业内部控制的有效性。显而易见，获利周期比较长的资产的收益性得到保障，很大程度上取决于企业内部控制的实施的有效性。

（4）流动比率反映企业短期偿债能力，从理论上讲，该比率在2左右较合适，除满足企业日常经营的资金需求外，还能偿还到期债务。一般该指标越大，流动资产比率越高，说明企业资产的越安全。由于财务杠杆的作用，企业资产中包含负债是有利于企业的发展的，因此要关注企业对负债的偿还能力，是企业资产质量安全性的重要指标，资产越安全，资产质量越高，同时也表明企业内部控制实施的成效。

本文基于资产的有效性、收益性及安全性相关指标，构建评价企业内部控制有效性评价体系，通过四个财务指标反映资产质量的同时，反映企业内部控制的结果，进而起到评价的作用。本文在构建评价企业内部控制有效性评价体系时只是考虑财务方面的指标，有很多的局限性，另外，本文也只是从理论层面上做了论述，这还有待进一步的实证研究。

参考文献：

[1]柳夜萧，董沙路.资产质量与企业内部控制有效性的再研究.企业管理，2013.1

[2]时军.基于公司治理视角的我国企业内部控制评价体系构建研究.中国注册会计师，2012.11