内部控制信息披露文献综述

纪倩君

【摘要】内部控制信息披露是指企业管理当局依据一定的标准向外界披露本单位内部控制完整性、合理性和有效性评价的信息以及注册会计师对内部控制报告审核的信息。内部控制信息披露不仅是上市公司向外界传递公司内部控制信息的重要途径，也是投资者进行风险评估与决策的重要依据，同时也是监管当局对上市公司进行有效监管的重要手段，因此对上市公司、投资者和监管当局都具有重要意义。本文对内部控制信息披露方面的资料进行整理和归纳，既是对内部控制信息披露研究的阶段性总结，也希望能为以后学者的研究产生有益的启发。

【关键词】内部控制；信息披露；上市公司

在美国，相继有环球通讯、世界通信、施乐、默克制药等国际性大型上市公司会计造假丑闻；在我国，则先后有琼民源、猴王、郑百文、银广夏、中航油巨额亏损、四川长虹巨额应收款欠款，这些全都显示内部控制的薄弱以及相关信息披露的缺乏，引发了投资者对会计信息有用性的空前信任危机。因此资本市场上要求加强内部控制信息披露的呼声也越来越高，世界各国纷纷制定相应法律、法规从不同程度加强内部控制信息披露以回应需求。在上述背景下，内部控制信息披露研究也越来越成为学者们关注的热点，国内外学者从不同方面和视角对此进行了大量的研究，以促进上市公司内部控制信息披露质量的不断改善，从而保证上市公司内部控制的持续改进。本文就对相关学者就内部控制信息披露的研究进行梳理和分析。

一、关于内部控制信息披露的规范化的研究

上市公司内部控制信息披露制度与一个国家的证券市场监管体制相联系，不同的证券监管体制存在一定差异，同时内部控制信息披露制度随着证券市场的发展成熟而不断完善。学术界对于内部控制信息披露的规范化进行了深入研究。

从披露方式上看，周勤业、王啸（2005）从美国萨班斯法案的颁布看到强制信息披露的效力和作用，认为财务报告内部控制信息披露作为定期报告的重要内容，随同年度报告一起披露。邵志高、张琴（2009）通过对美国财务报告内部控制信息披露规则演变的研究发现，强制内部信息披露决不可操之过急。

从披露内容上看，李明辉（2003）认为企业在符合成本效益的原则之下，对企业基本的内部控制制度进行简要的描述。内部控制报告应保证披露信息的质量，以便信息使用者对其进行评价。

从披露评价标准上看，杨有红（2009）细化有效性标准，并提出将经济性纳入评价标准。池国华、朱俊卿（2009）提出上市公司进行内部控制评价的一般标准和具体标准。

从披露审核上看，陈关亭、张少华（2003）认为我国应当强制要求所有上市公司在年报中披露内部控制报告，并要求注册会计师对该报告发表审核意见。杨有红、汪微（2008）提出注册会计师必须在对财务报告出具审计报告的同时出具财务报告内部控制审计报告。

二、内部控制信息披露质量的研究

Krishman（2005）以128家变更审计师时报告内部控制缺陷的企业为样本，调查了上述企业1994—2000年期间的审计委员会质量，发现内部控制质量与审计委员会质量之间存在一定的正相关关系。

我国学者杨玉凤、王火欣、曹琼（2010）以 2007 年沪市 A 股上市公司为研究样本，发现内部控制信息披露质量与总资产周转率呈显著正相关，与管理费用率呈不显著负相关，与总资产收益率和净资产收益率呈显著正相关。

三、内部控制信息披露影响因素的研究

RogierDumes（2000）认为企业内部控制信息披露状况可能会受到企业规模、管理层以及大股东的持股比例、负责审计的会计师事务所的声誉等因素影响。

Bronson等（2006）研究发现那些规模较大、利润增长较快、审计委员会会议次数较多、机构持股比例较高、销售收入增长较慢的公司有更强的动机自愿披露内部控制信息。而Leone（2007）则认为，内部控制信息披露的影响因素有组织结构复杂性，重大组织结构的变化以及在内部控制系统上的投资等因素。

蔡吉甫（2005）的研究结果表明：经营状况优良并且财务报告质量较高的上市企业更具有自愿披露内部控制信息的意愿，而经营业绩与财务状况不佳的上市公司普遍不愿意披露其企业内部控制的相关信息。

四、我国内部控制信息披露现状的研究

张丹璧（2005）认为目前国有商业银行内部稽核部门独立性不强，作用不能得到有效发挥，因此应该尽快建立稽核工作垂直领导机制。倪惠萍（2006）指出上市银行在对强制性披露要求的遵循上存在诸多问题与不足。

李明辉等（2003）对我国2001年上市公司年报中的内部控制信息披露状况进行了分析，发现我国上市公司内部控制信息披露很大程度上流于形式，无实质性内容，其自愿性内部控制信息披露的动机也不够强。

总体而言，2008年我国出台的基本规范（2009年7月1日开始实施），对上市公司内部控制信息披露质量的提升有一定的促进作用，但功能显现不大；2010年出台的配套指引是《基本规范》的具体化，对企业内部控制信息披露有了明确的强制性和导向性，显著提高了内部控制信息披露水平。2011年实施了内部控制审计的公司达到135家（占比33.83%），上市公司内部控制信息披露质量也比往年有了较大的提升。

五、对国内外研究的简评和展望

纵观近几年国内外有关内部控制信息披露的研究，由理论自身的内在性质决定，导致目前大多数研究都集中在规范研究范围内。内部控制理论、规范和现状的研究是从不同的侧面对同一做深入探讨，其成果为实务工作提供指导建议。理论界和实务界深入的研究是完善内部控制强有力的保障，未来可以从以下几个方面着手进一步完善，第一、披露内容和格式统一性研究；第二、内部控制重要性的研究；第三、内部控制信息披露影响因素的实证研究；第四、新规范实施后的经济后果研究。目前新规范的颁布，使得内部控制信息披露研究有了新的视角，从这方面的研究正不断地深入和扩展。

参考文献：

[1]池国华，张传财，韩洪灵.内部控制缺陷信息披露对个人投资者风险认知的影响：一项实验研究[J].审计研究，2012，（2）

[2]杨有红、汪薇.2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究，2008，（3）

[3]杨玉凤.内部控制信息披露国内外文献综述关[J].审计研究，2007，（4）

[4]杨玉凤、王火欣、曹琼.内部控制信息披露质量与代理成本相关性研究——基于沪市 2007 年上市公司的经验数据[J].审计研究，2010，（1）

[5]余海宗、丁璐.内部控制信息披露市场评价与盈余信息含量[J].审计研究.2013，（5）