制造业企业预算管理存在的问题及对策探析

马凤兰

制造业企业预算管理存在的问题及对策探析

马凤兰

伴随着经济全球化的发展和当前宏观经济形势，制造型企业的竞争更加激烈和复杂，适时调整优化企业战略，实施全面预算管理，提高企业核心竞争力，是实现企业发展的需要。当前，大部分制造型企业并未完全适应灵活多变的市场环境。本文针对当前预算管理体系不健全、预算编制不够科学合理、全面预算未能与绩效有效结合等问题，从优化预算组织体系、实施基于企业发展战略的预算编制、完善预算执行和监督机制、建立基于企业战略的预算分析和考核机制等方面，提出了改进企业全面预算管理的建议，希望对企业强化内部控制，提升战略执行力提供参考价值。

战略 全面预算管理 问题 建议

全面预算管理，是指企业依据既定战略目标，以市场为起点，将生产经营涉及的各个环节编制相关预算，合理分配企业的财务、实物及人力等资源，是企业全方位、全过程、全员参与的管理活动。预算管理作为经营管理的基本手段，反映出企业的计划、组织、领导和控制能力，是执行战略过程中进行管理的基准和参照，是企业业绩评价的基础和比较对象，也是企业实现战略目标的基础。

一、制造业企业预算管理的必要性

（一）实施全面预算管理是适应市场发展的基础

人无远虑，必有近忧。企业要想健康长久地发展，必须要居安思危，未雨绸缪。随着经济全球化的不断深入和国内经济增速放缓，制造业企业面临着前所未有的竞争和压力，发展前景不容乐观。在日趋激烈的市场竞争中，一个企业是否具有可持续盈利的能力，能否适应灵活多变的市场环境，在很大程度上取决于它对全面预算与执行的管控能力。

（二）实施全面预算管理是实现企业战略目标的必要手段

全面预算管理以企业战略目标为起点，通过合理配置企业资源，集成企业业务流、资金流和信息流，反映企业的计划、组织、领导和控制能力。进行全面预算管理是企业进行内部控制和业绩评价的重要手段，可以提高企业管理效率，有效协调各部门的工作，面对经济发展新常态，企业需要强化预算管理的战略导向和业务发展导向，通过运营成长提高企业核心竞争力，促进战略目标实现。

（三）实施全面预算管理是实现企业经营目标的保障

依托企业战略目标，通过全面预算管理制定合理的年度经营目标，实现战略计划与业务活动的真正衔接。预算目标的确定和编制是对企业资源管理的事前控制，预算执行是对企业经营活动的事中控制，预算分析和考核属于事后控制，是一种全员、全过程的系统管理。基于预算刚性原则，由此分解的各部门预算目标，是考核各级部门的主要依据，通过对实际和预算分析考核，有利于调动员工的积极性，实现企业既定经营目标。

二、制造业企业预算管理存在的问题

当前，许多大中型制造企业已经由初期的财务预算转变为全面预算管理，并与企业绩效相联系，但预算对业务的支持仍存在不足。具体表现在以下几方面：

（一）全面预算组织体系不健全

目前，我国制造业企业对不同项目实施了预算管理，但是，全面预算的全面性并未真正在各项生产经营活动中得以体现，这主要是由于缺乏固定的组织体系而造成的。另外，全面预算管理组织体系的缺乏使得制造业企业在预算的编制、执行、考核、监督等方面的执行效果较差，预算管理的作用也未得到充分发挥。

（二）全面预算编制不合理

众所周知，全面预算编制的起点是由市场的变化引起的，但是部分企业预算基础数据依据财务的历史数据和编制人员的专业经验判断，将以前年度成本费用情况进行增减，没有根据市场预期变动及风险因素进行编制，这样的预算结果最终将导致生产、销售等各项决策严重的缺乏科学性、合理性。同时预算编制存在宽余现象，习惯宽打窄用，降低预算资源配置效率，使更多稀缺资源流向预算宽余部门，影响预算的协调功能，削弱了预算的合理性和对业务的指导作用，导致预算的责权利不匹配。

（三）全面预算执行、监督力度不足

预算编制是预算的事前管理，预算执行和控制是预算的过程管理。在实际工作中，发生环境变化、市场波动等影响预算执行的因素时，预算执行者对预算差异原因强调业务特殊性，预算目标不能坚持执行，未能及时采取有效的改进措施，导致预算虎头蛇尾；没有建立有效的预算控制制度，预算调整审批机制不健全，根据实际变动随意调整预算目标，预算执行和监督力度不够，刚性约束不足，导致预算难以取得有效的成果。

（四）全面预算未能与绩效考评有效结合

全面预算管理是实现企业战略的必要保障，是企业绩效考核的重要依据。目前，许多企业重在预算编制，但全面预算的指标和执行未能充分与最终绩效考核挂钩，具体表现为没有严格统一的考核标准，进行全面预算管理时没有较强的执行力，编制的各项预算在实际工作中未能得到有效执行，预算分析差异较大，分析弱化，预算管理对各部门经营活动的评价效果不佳，导致全面预算管理未能在绩效考核中发挥应有的作用。

三、加强制造业企业预算管理的建议

从根本上来讲，制造型企业实施全面预算管理，需要深化预算与战略的对接，构建基于企业发展战略的全面预算管理基本框架，预算管理的重点由预算编制转向预算执行、预算控制、预算分析和预算考核，进一步整合预算管理体系，使预算目标层层分解落实到位，进行量化考核，确保各项战略目标的有效实施。

（一）完善组织架构，优化全面预算管理体系

全面预算管理体系作为一套系统的管理方法和管理机制，在确定企业经营方向、落实部门职责方面起到重要作用。首先，建立以市场为导向的预算管理体系，将预算管理贯穿于企业销售、生产、内部管理、绩效考核等各环节。其次，完善预算组织体系，成立预算管理机构和预算执行机构，分别负责预算的编制、审批、执行、分析和考核，改进预算管理模式，建立全员、全过程、全方位预算管理模式。另外，预算管理在执行刚性原则的基础上要提高对业务的支持，对生产经营过程出现的突发状况要进行合理调整，确保工作正常开展。

（二）实施基于企业发展战略的预算编制

全面预算管理须紧紧围绕企业发展战略，通过企业内部沟通协调，确定下一年度的预算目标和预算方案，根据目标与资源相匹配的原则，对企业的资源在各个业务环节进行分配，使有限的资源满足价值链增值环节的需要，提高企业资源的配置效率。扩展预算管理的范围，进一步将预算管理的范围扩展至现金流量预算及资产负债预算上面，同时兼顾资本支出预算，形成较为完善的预算管理及报表体系；理顺并优化预算编制流程，细化销售预算、采购预算、成本费用预算，控制资本支出规模和债务规模，制定全面预算管理相关文件流程。

（三）完善预算执行和监督机制

预算编制的目的在于将预算在实际工作中贯彻实施，有效执行、深入分析和改进预算执行差异，对实现预算目标尤为重要。企业各部门应以实现预算目标为工作重点，明确相关责任人的职责，预算一旦下达，不得随意调整，强化预算的过程控制，将部门可控成本费用作为预算管理重点，建立定期与不定期报告制度，对预算执行情况、预算差异原因及改进措施进行报告，并由预算管理机构对预算执行、考核等环节进行监控，制定严格的预算调整审批流程，强化预算的刚性约束机制，促进预算目标的实现，确保战略执行落地。

（四）建立基于企业发展战略的预算分析和考核机制

将预算安排的过程中形成的各类关键绩效指标以目标责任书的形式，基于组织结构分层级地落实到各个责任中心，实现战略目标与业务活动衔接，完成计划、协调、经营、监管、绩效激励等一系列企业重点管理工作的安排。建立财务预警及绩效分析指标体系，实现对公司盈利能力、偿债能力、运营能力、发展能力等角度的整体评价，结合经营动态情况辅以专题分析进行深入剖析。建立财务分析信息系统，提高分析系统数据处理速度，减轻财务分析人员的数据处理强度，增强企业运营及管理分析，完善考核评价体系，科学评估经营业绩、发展趋势和风险预警。根据企业发展战略和财务职能战略要求，建立战略财务分析体系，提高财务管理工作的前瞻性。充实竞争对手分析，对主要竞争对手进行重点分析，评价企业经营过程中的利弊得失，找出影响企业业绩的关键问题，对企业经营提出合理化、科学化、切实可行的有效建议。通过充实财务分析体系的内容，以更注重与企业战略目标达成度和战略决策进行对接，分析战略目标的完成情况和战略决策的执行情况，同时注重企业整体运营情况的分析和研究，更好地支持企业决策。

四、结语

制造业企业面对激烈的市场竞争和不断变化的宏观经济形势，建立基于企业发展战略的全面预算管理具有可行性和推广价值。企业只有根据自己的现状，完善全面预算管理，合理配置企业资源，控制支出，提高企业经营管理水平，才能实现企业的现金流量与利润双赢。

（作者单位为青岛啤酒＜寿光〉有限公司）

［1］ 张艳玲.制造型企业实施全面预算管理的困境与对策分析［J］.现代商业，2014 （05）.

［2］ 应承忠.企业实行全面预算管理存在的问题及对策［J］.预算管理，2010（01）.

［3］ 宋伟.制造业企业全面预算管理探究［J］.财务与管理，2015（07）.