股票期权会计处理问题的探讨

宋晓霞

[摘 要] 随着我国经济的发展，在社会主义市场经济体制的背景下，股票期权作为企业的激励机制发挥着重要的作用。股票期权在一定程度上对企业的长远可持续发展起到了保驾护航的积极作用。然而由于我国股票期权会计处理存在诸多的问题，新会计准则缺乏科学完善，会计计量模型的落后，加之企业会计信息披露不够全面，相关法律政策的不够完整使得股票期权的发展陷入僵局。解决股票期权存在的问题是一个长期持久的过程，需要政府与企业共同合作，对症下药根除股票期权会计处理过程中存在的弊病。

[关键词] 股票期权;会计处理;问题;措施

[中图分类号] 270[文献标识码] B

引言

本文针对股票期权会计处理方面存在的问题做了深入的研究，本文第一部分对股票期权做了综合概述和总结。围绕着股票期权定义和意义做了分析和研究，为本文第二部分存在的问题提供了辅助依据也找到了弊病根源。本文的第三部分则是针对第二部分存在的问题提出了详细的解决方案。

一、股票期权的综合概述

（一）股票期权的定义

股票期权是指企业为管理者经理人提供的具有期限性的购买股票的权利，经理人与企业之间达成协议形成约定的股票价格。股票期权作为一种目前国内市场比较普遍的企业激励机制，有效的将企业管理者个人利益与企业利益紧紧捆绑在一起，实现企業管理者和企业形成共同一致的发展目标。股票期权制度同样是企业支付员工薪酬的重要手段，在一定程度上提高了经理人的责任程度保证了企业管理者工作态度积极向上延时，另一程度保证企业延长其为企业服务的年限，推动企业的发展。股票期权作为企业行之有效的激励机制成为薪酬支付工具之一，为企业人才市场的发展提供了有效的保障。

（二）股票期权的重要意义

股票期权有效的解决传统酬劳分配不均衡问题，股票期权既扮演了酬劳分配工具的角色，又充当了企业的激励机制，有效的降低了企业的激励成本。同时股票期权将个人的利益与企业利益有机结合，为企业发展人才市打下基础，有助于企业在较短时间高效率的储备优秀人才资源，优化内部人力资源结构，股票期权的作用效果相对于建设企业文化而言耗时短作用快。其次股票期权在一定程度上杜绝了国有企业到龄既退的现象，最大限度的保持住了管理人员始终如一的工作态度，避免了消极怠工工作状态的出现。股票期权作用于企业内部的团队建设和工作过程中的员工合作中，从根本上提高团队的工作效率，锻炼提升团队的工作能力，从而提高企业在行业发展竞争中的核心竞争力，最后实现长远可持续性发展的发展战略目标。

二、股票期权会计处理中存在的问题

（一）新会计准则不够成熟存在纰漏

当下国内证券市场发展过快相应的约束条件没有跟上发展的脚步，因此证券市场还未形成一套规范完善的管理机制。上市公司背后操纵股票价格起伏的现象时有发生，没有得到有效的管理和制止。首先授予日股票期权的公允价值是会计报表中对员工服务成本数据统计的重要指标，该项企业费用支出与报表中的会计利润相挂钩，同时也会间接影响到相关财务指标。股价作为企业运行发展的晴雨表不能乐观真实的测评企业价值，包括企业生产价值和员工提供的服务价值，没有相应的测评机制对股票期权的激励作用形成了一定的阻碍和限制。因此新会计准则趋于实用与规范成为重中之重。

然而现阶段我国的新准则发展不够成熟，准则中的概念模糊不清没有为改善会计估计问题指明方向，且会计估计复杂繁琐。首先股票期权计划将员工业绩作为重要考核指标也是行使权利的前提，因此企业需要估计可能行权的股票期权数量。其次企业需要对员工在股票期权等待期内辞职的突发情况进行及时统计并做出相应调整，对辞职员工的股票期权数量也要有一定的预估。这两会计估计问题与公司的资产负债报表息息相关。然而由于新会计准则没有形成一定的科学机制使得会计估计问题没有得到有效的处理。

其次股票期权费用与企业的净利润和每股收益之间形成制约的关系，此消彼长。然而新会计准则在制定利润报表过程中将以权益结算的股份支付也纳入成本费用中。尤其对于以科学研发作为第一生产力的科研性企业而言高科技企业在股票期权费用处理问题上自负盈亏企业利润打大折扣甚至会转盈为亏。第四新会计准则没有在股票期权授予日与行权日之间的空档期进行摊销。《企业会计准则第11号一股份支付》中规定要求我国股票期权费用大部分规划为企业授予日成本费用的项目中，且授予日到行权日之间的空白区也没有对股票期权进行大面积摊销只是进行小面积调整。因此如何完善发展新会计准则成为当下解决股票期权会计处理问题的重要手段之一。

（二）我国股票期权会计计量模型落后

股票期权会计的计量模型以相关会计处理原则为基础，以货币计量作为计量模型的重要手段，将股票期权以货币为媒介作为量化的结果，也是企业财务报表中的重要指标之一。然而新会计准则明确要求：“股票期权不能采用内在价值法进行计量，而必须采用公允价值计量。”活跃且不确定的市场变量是股票期权量化问题中不可预估的，预估数据的准确性和可靠性成为选择计量模型的首要标准。然而由于《企业会计准则第11号一股份支付》第14条中规定了企业需要披露其确定公允价值的权益工具。在《金融工具确认和计量》中则要求企业在估值过程中要包含对由于市场变动和公司经营等因素造成的股价波动率、风险利率跳动等问题，在一定程度上避免使用特定参数的情况发生。企业自主选择股票期权公允价值的计量模型。简而言之《企业会计准则第11号一股份支付》和《金融工具确认和计量》文件没有具体要求企业使用具体的估值方法和计量模型，而不同的估值和计量模型将对企业的盈亏产生一定的影响和矛盾。在股票期权费用化会化的大背景下，计量模型的可靠性和合理性能真实反应企业的股票期权价格，同时不同企业选择的不同计量模型进行估值直接作用其企业的盈亏，企业同时也利用估值模型操作实际利润。因此如何完善计量模型中的不足满足计量模型应用于实际操作且保证估值参数的真实可靠通过对未来预估可行性的股票期权数量都是有待解决的问题。完善股票期权处理模型是解决股票期权会计处理问题的基础工具同时也是迎来行业新局面打开全新工作方式的重要突破口。

（三）股票期权会计信息披露薄弱

企业会计通过对信息的及时披露反映给投资者，投资者可以根据公开的披露信息就能及时发现企业生产运营中存在的问题，把握市场动向及时对市场行为做出预警和调动。信息披露制度作为证券市场的坚实基础，不仅为投资者的利益保驾护航，同时有效的降低公司信息非对称程度，并在提高证券市场效率的问题上起到了不可小视的作用。股票期权与各项财务指标的关联性较大，对公司的财务的影响较大，因此股票期权的信息披露至关重要。股票期权信息披露是将企业的财务状况、经营成果和现金流量进行数据汇总和分析，反应在会计报表及附注报表中，为报表的使用者提供准确的公司运营情况和生产服务信息。虽然我国《证券法》规定，上市公司要及时披露公司的财务状况和经营成果。但是，目前我国的股票期权会计信息披露避重就轻，更多的是千篇一律没有针对尖锐问题进行详尽说明，披露的问题相对简单单一。

（四）股票期权会计税收问题一直存在漏洞

我国经济市场发展过于迅速，企业税收问题一直没有得到有效的解决。在社会主义市场经济的大环境下，经济的飞速发展的同时没有形成有效的税收机构，企业财务问题遮遮掩掩，政府税务监管力度薄弱。其次税收政策的不健全对于企业财务状况不清楚的问题没有起到亡羊补牢的作用。如何通过完善相关的法律法规，从而辅助解决一直盘踞在股票期权会计问题中存在的税收问题，成为当下思考的又一重要问题。因此细化企业财务报表内容，审核企业财务情况和账目数据，从根本上重视企业重视企业的税收问题，才能彻底的解决税收问题存在的弊病。

三、股票期权会计处理改善

（一）形成科学完善的新会计准则

公允价值作为新会计准则实施的基石，对新会计准则的推行过程起到至关重要的作用。因此形成完善统一规范的新会计准则与公允价值当向的突破有着紧密的联系。首先上市公司内部要形成科学有效的监管体系，加强监督力度、完善处罚措施，为公允价值的可靠性和准确性提供保障创造发展环境。其次企业要有积极，公平，向上的市场竞争意识，共同够建补充市场法规中不足和忽略点，提高对市场的监管力度，明确监管态度。企业内部应该形成对会计报告的监督审核责任组，政府部门尤其是中国证监会工作重点应该纳入对公司财务状况的审核管理和监督上。对企业财务信息的披露情况及时督促管理，对企业内部财务状况中发现的违规问题做出相应的惩戒，形成一定的惩罚机制。企业财政部督促企业会计报告质量更加严谨并对注册会计师审计质量工作进行评估考核。企业内部新会计准则的形成与完善是一个长期积累的过程，也是企业与政府共同合作的过程，新会计准则的发展与完善成为打开我国股票股票期权会计处理问题新局面的突破口。

（二）改革发展现有的股票期权会计计量模型

我国新会计准则经过不断的深化改革在原有的内在价值法的基础上向上发展延伸，规定企业明确对其所应用的股票期权的计量方式，打破了以往应用内在价值法的局限性。然而规定要求采用的公允价值法，虽然在国际中广泛应用，并在美国的经济市场推行过程中取得非凡成绩，但该方法没有结合本国经济状况和政策进行分析和把握。公允价值法与资本市场的发展相切合，然而该体制应用于社会主义环境下的市场经济体制产生了一定的摩擦，没有对该方式的应用做出适当的调整。公允价值不仅会导致企业净利润的亏损也对股票期权的激励机制产生一定的冲击。针对我国会计准则对企业股票期权进行公允价值计量所遇到的問题，围绕着科学有机的估值模型出发，并完善明确报表附注中的权益工具公允价值的确定方法。首先新会计准则要明确规定企业选用的估值模型。其次完善详细报表附注中关于“权益工具公允价值的确定方法”的具体内容。从“估值模型、无风险利率数据来源、预期股票价格、预期股利率确定依据、公允价值计量内部控制制度及遵循情况”等问题多方面多角度进行切入。制定出详细具体的可行性方案，将股票期权公允价值开诚布公，使得数据准确透明，进而压缩企业操纵利润的空间。

（三）加强监督股票会计对信息的披露

现阶段国内会计的披露主要包括两个方面针对股份支出部分信息和股票权计划实施方面的信息。首先股份支付的信息具体包括相关权益工具的填充和细化。比如确定公允价值的方法、对行权和失效的权益工具总额进行统计分析，行权日加权平均价格和股票期权合同剩余期限等。其次在股票期权计划的推行、授予、行权等过程中对企业阶段性的财务状况和经营成果所产生的影响要及时披露。我国的股票会计信息披露完善是一个长期改革投入的过程，不仅要求货币形式的信息和规定要求的披露项目进行披露，还需要对细节性问题进行披露和完善，对于不能用货币量化的信息因素可以作为附表内容辅助使用者进行分析解读。其次要将股票期权计划产生的影响反应在财务报表中，同时要对权益工具公允价值确定方法进行解释说明，双管齐下从根本上解决信息披露的局限局面，提高财务报表质量。

（四）完善处理税收问题的法律法规

随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，我国税收方面的法律法规发展并不成熟，与社会之间的矛盾日益尖锐，完善税收方面的问题势在必行。国内经济市场不确定因素大，在这种宏观背景下我国没有根据实际情况及时进行调整和完善。首先政府方面形成有机的监管机制，加大监管力度，对企业的不法行为进行管理和惩治。其次完善我国税收方面的法律法规，对于违反法律规定的行为要有明确的解决方案。改善当下我国法律中概念模糊不清的问题，严堵企业抓住法律的漏洞的行为。完善处理税收问题的相关法律法规为解决股票期权会计问题提供辅助作用。

四、结语

股票期权作为企业有效的管理机制，相当于“看涨期权”，将企业利益与个人利益进行有机结合，实现企业的长远可续性发展，将企业管理者与企业之间的关系紧密结合。同时股票期权在一定程度上促进企业人才市场的形成，降低了企业的经营成本，有效的减少了企业的现金流量。然而由于我国股票期权起步较晚，发展缓慢，在政府法律政策不完善的背景下，新会计准则和会计计量模型的落后，限制了股票期权的发展空间，加之企业自身会计信息披露的管理监督机制，股票期权会计处理问题陷入僵局，解决问题的方式往往留于形式，作用时间短，管理力度不够，取得的成效在短时间内随水，以往的诸多问题再次出现反弹。因此解决股票期权存在的问题是一个长期持久的过程需要政府与企业共同合作，对症下药根除股票期权会计处理过程中存在的弊病。

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[责任编辑：潘洪志]