企业合并中会计报表的处理

文/杨　莉

企业合并中会计报表的处理

文/杨莉

随着我国社会主义市场经济的不断发展，企业合并逐渐成为一种常态，与此同时，企业合并中的会计处理问题也引起了社会的广泛关注。基于此，本文阐述了企业合并中会计报表的两种处理方法，并提出了几点建议和对策，以期为相关会计工作者提供借鉴和参考。

企业合并；会计报表；处理

一、企业合并中会计报表的处理

(一)购买法

1.含义

国际会计准则委员会(IASC)规定，购买法是指购买企业通过资产转让、承担负债或发行股票等手段取得被购企业净资产控制经营权的一种方法。

2.会计处理

假设A企业以1000万元收购B企业全部股权，B企业资产的公允价值超出账面价值100万元，其他部分没有差异。两企业在合并之前的简易资产负债情况如表1：

表1　A、B企业合并之前的简易资产负债情况表(万元)

采用非同一控制下的企业合并时，A企业个别会计报表的处理过程如下：

① 借：长期股权投资 1000万元

贷：银行存款 1000万元

为编制合并报表，A企业需要进行以下分录处理：

② 借：资产 100万元

贷：资本公积(B企业)

100万元

③ 借：所有者权益(B企业)

900万元

商誉 100万元

贷：长期股权投资(A企业)

1000万元

得到以下合并资产负债表：(见表2)

表2　购买法下的合并资产负债表(万元)

(二)权益法

1.含义与特点

IASC规定：参与合并的股东对其所有净资产及经营活动进行联合控制，从而继续对合并后的实体进行利益共享、风险共担的合并方法属于权益法。权益法具有以下特点：首先，无论企业合并发生在哪一时点，都要将相关合并企业的整个会计年度的损益及留存收益计入合并后的企业之中。其次，相关合并企业的资产及负债只计账面价值，且不计商誉。

2.会计处理

同样以上述A、B两企业为例，采用同一控制下的企业合并时，A企业个别会计报表的处理过程如下：

① 借：长期股权投资 800万元

资本公积

200万元(假设足够用于冲减)

贷：银行存款 1000万元

为编制合并报表，A企业需要进行以下分录处理：

② 借：所有者权益(B企业)

800万元

贷：长期股权投资(A企业)

800万元

③ 借：资本公积 500万元

贷：留存收益 500万元

得到以下合并资产负债表：(见表3)

表3　权益法下的合并资产负债表(万元)

(三)两种方法的对比

首先，采用购买法时，合并后的资产价值要高一些，原因在于两者对于可辨认净资产价值的计量方法不同，权益法采用的是账面价值，购买法采用的是公允价值，而在当前通货膨胀背景下，资产的账面价值通常要低于公允价值。同时，两种方法一个确认商誉，一个不确认商誉，也是造成资产价值存在差异的重要原因。其次，采用权益法时，留存收益要高一些，原因在于权益法的合并报表中计入了被并购方的整个年度收益，而购买法计入的是被并购方在合并后的收益。

二、策略和建议

从上述比较可以看出，购买法所提供的会计信息具有更强的相关性，故IASC已停止使用权益法，但我国由于特殊的社会经济情况，仍有必要保留权益法，原因主要有两点：首先，我国国有企业数量众多，许多企业合并是由政府来操作的，相当于国有资产在不同国企之间进行调拨，并不会造成实质上的经济利益流动，故采用权益法比购买法更加合理。其次，当前我国的资产评估机制还不健全，采用购买法牵扯到公允价值评估及商誉问题，对会计人员的素质要求较高，而采用权益法的操作相对简单一些，更贴近我国实际国情。

三、结语

在会计实务中，应当结合相关合并企业的具体情况，选择最合适的会计处理方法，为企业发展提供更有力的会计支持。

[1]卢梁霄.新会计准则下的企业合并会计报表的处理[J].现代营销，2012(3).

[2]黄蕾.关于合并会计报表的相关问题[J].中外企业家，2014(12X).

(作者单位：江苏中兴会计师事务所有限公司)