《立法法》修订视域下的税收法治进步初探

吴晨

【摘 要】依法治税是依法治国在税收领域的具体体现，是法治行政、依法纳税的基本前提。本文通过梳理我国《立法法》对税收法定的修订，分析探讨了我国税收法治进步的三方面具体表现，提出了推进税收法治的可行路径。

【关键词】《立法法》修订；税收法定；法治进步；可行路径

党的十五大确定了“依法治国，建设社会主义法治国家”的治国方略。依法治税是依法治国在税收领域的具体体现，是法治行政、依法纳税的基本前提。

一、我国《立法法》对税收法定的修订

我国现行18个税种中只有企业所得税、个人所得税和车船税是由全国人大立法征收，其余15个税种都是依据国务院颁布的相关条例。2015年，全国人大十二届三次会议上，“税率法定”条款重回《立法法》[1]，我国税收法治进程又向前迈出了意义深远的一步，也为今后更为科学完备的税收立法修订奠定了良好基础。

二、我国税收法治进步的具体表现

（一）自上而下的顶层设计：税收法定助力社会稳定和谐

税法的根本任务，是依靠法治来统摄财政收入、支出和管理，对权利、义务和责任在不同主体间合理配置，达到自上而下的顶层设计。依托税收法定原则的落实，在制定税收规则时广泛地听取民意，让公众声音充分进入立法程序，最终形成凝聚尽可能多共识的民主决策产物，化解潜藏的社会矛盾和风险，助力社会的稳定和谐。[2]

（二）自下而上的基层探索：我国法治语境正在全面形成

“税率法定”的回归折射出我国公民法治意识的大幅提升和法治语境的全面形成。公民法律参与是中国法治建构的内驱力与主体性支撑。税收法定是纳税人主动纳税意识形成的有力推手，有利于以点带面地推进依法治税的进程，形成诚信纳税的社会氛围，对维护纳税人合法利益、提高税法遵从和法制意识有推动意义。[3]

（三）自外而内的认知推动：准确认知税法视角推进法治进程

《立法法》税收法定的修订折射出的是对税法性质、功能、视角的准确定位[4]，这种自外而内的认知大大推动我国的法治进程。从一项税收政策立法对经济、社会的影响来考量税收立法的重要性，使税收立法更加多角度、更加科学深入。

三、推进税收法治的可行路径

（一）法治基础的民主之路。近年来纳税人权利缺位得到一定程度的弥补，不断健全立法听证制度、拓宽公众参与途径、完善行政公开制度，使公民能够亲自参与立法草案的讨论，扩大法律的社会化认同度，引导中国逐步走上现代民主法治之路。

（二）法律至上的理念之路。依法治税就是要求税收的立法、执法等行为都必须依据法律规定进行，税收的各个环节也必须有清晰准确的法律明文规定，最终实现有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。

（三）科学合理的制度之路。完善税收制度体系最亟待解决的是要加快税收立法步伐。从税收立法角度来看，要调整税收立法结构，规范授权立法，厘清立法体制，逐步构建科学、完整、协调的税收法律法规体系[5]。

（四）执法必严的监督之路。依法治税的核心主要是约束如何依法征税。要建立严格的税收执法责任追究制度和健全的日常执法考核制度，规范征税程序，完善对纳税人权利的保护机制，将税收执法活动置于全体纳税人的监督之中。

四、结语

《立法法》对于税收法定的确立，是我国全面依法治国的又一重要举措。在我国当前“四个全面”的时代背景下，在盛倡法治的新常态下，税收体制改革和税法体系构建“牵一发而动全身”，有利于进一步规范政府行为，维护纳税人的合法权益，促进社会民主法治化赓续前行。

【参考文献】

[1] http：//blog.sina.com.cn/s/blog_5ff29ca40102vik7.html：《只有税醒的法治，才有睡醒的中国_李蒙不蒙你_新浪博客》

[2] 柳经纬.当代中国法治进程中的公众参与[J].华东政法大学学报，2012（5）.

[3] 张亚.公民法律参与：中国法治进程的驱动力——从许霆案看公民参与下的法治进步[J].法制与社会，2008（21）.

[4] 刘剑文，陈立诚.国家变迁的财税法观察——以税收观念演进为线索[J].江淮论坛，2015（3）.

[5] 鲁篱.税收法律主义初探——兼评我国税收授权立法之不足[J].财经科学，2013（3）.