高校财务分析报告的编制及应关注的几个细节问题研究

毕 娟

（渤海大学计财处，辽宁锦州121013）

高校财务分析报告的编制及应关注的几个细节问题研究

毕 娟

（渤海大学计财处，辽宁锦州121013）

面对经济下行的财政形势，各省财政支出矛盾日益突出。各级财政部门和事业单位深入贯彻落实中央“八项规定”和国务院“约法三章”要求，进一步强化支出预算执行管理，减压预算支出，优化支出结构，加强资金统筹，提高资金使用效益。随着高等教育市场化的趋势深化，高校财务分析也渐融入高校财务管理活动中，为不断提高教育质量提供坚实的经济支撑。

机构职能；债务管理；;财务风险；财务分析；财务指标;财务报告

一、高校财务分析的必要性及内容

随着经济的下行影响，各省财政支出矛盾日益突出。面对严峻的财政形势，各级财政部门和事业单位深入贯彻落实中央“八项规定”和国务院“约法三章”要求，进一步强化支出预算执行管理，减压预算支出。采取有效措施，优化支出结构，加强资金统筹，提高资金使用效益。据统计，2016年度中央本级支出预算总支出27355亿元，其中教育支出1409亿元，占5％以上，除国防支出、公共安全支出、科学技术支出、债务利息支出外排列第五，可见，教育支出在国民经济中占据了十分重要的地位。而随着高等教育市场化的趋势深化，高校财务分析应逐渐融入高校财务管理活动中，从而对高校经济活动进行适时调控，做出最准确的经济决策，为不断提高教育质量提供坚实的经济支撑。

高校财务分析工作主要包括单位基本情况介绍、部门预算执行情况分析、资产负债状况分析、运行费用分析、相关指标变化情况及趋势分析、对部门财务管理有重大影响的政策变更等内容。

（一）部门基本情况介绍

高校基本情况主要说明该校的基本信息及整个年度的工作开展情况，需要明确学校的经费来源是否由财政补助，学校院（系）设置情况、学位授权情况、专业介绍、在校学生及专任教师、当年取得的事业成效等，进而分析学校的整体办学条件及办学能力等。

（二）单位财务状况分析

高校财务状况主要指学校拥有的资产以及需承担债务的总体情况[1]。主要包括：

1.高校机构职能、工作任务、相关政策要求等，分析资产的结构特点和变化情况。对货币资金、财政应返还额度、应收款项、存货、固定资产、在建工程等重要资产项目进行分析，反映各项资产比重变化情况以及为部门提供公共服务能力的影响。例如：应返还额度较大说明财政资金使用效率低下，项目建设周期较长或者工期耽误等，需要认真分析结转资金结构，提高资金运作效率；应收款项较多则需要核查款项的去向，并及时采取相关措施催收，避免资金呆滞。

2.结合高校债务管理的政策要求，分析单位的负债情况。对短期借款、长期借款等重点负债项目进行分析，依据债务规模大小、债务结构以及增减变化的主要情况，结合单位的资金情况，制定合理的还款计划，在不影响单位正常运行的情况下，尽量提前偿还贷款，减少单位的利息压力，并分析目前贷款结构对以后年度财务支出的影响等[2]。如某高校2010年贷款总额高达8亿元，年需要支付贷款利息5000万元，经过5年的努力，2015年贷款总额降低至2亿元，仅需支付贷款利息1000万元，在收支水平保持平衡的情况下，2015年该校可增加4000万元资金用于教育事业发展，为社会提供额外的经济效益。

（三）部门预算执行情况分析

对高校预算执行情况的分析可谓高校财务分析工作的重中之重，对于经费来源主要是财政补助收入的学校来说，如何合理安排财政补助收入的支出，监督各专项资金的合理有效支出为目前各高校财务工作的难点和重点。近年来，物价指数步步上升，工资也正经历着一个快速增长的阶段，然而工资上涨却赶不上物价上涨，人员经费支出略显不足，努力争取财政支持，提高教师课时津贴补贴等费用已成为各高校首要任务。

加强对项目资金的监管，提高经济效益，各高校均需要编报预算项目绩效目标，主要包括：提供公共产品和服务的数量目标、质量目标以及达到与其产出所需要的成本资源，经济效益、社会效益、生态效益和可持续影响、服务对象或项目受益人满意度等；项目执行过程中每季度均需上报项目执行情况绩效目标；项目执行结束时，亦需要分析项目绩效目标的完成情况，专款专用，确保项目的顺利进行。如某高校申请财税体制改革业务经费，申请时就需要明确项目的绩效目标：（1）制定财税体制改革工作规划、实施方案、分项计划。（2）按照分阶段目标组织开展相关改革具体工作，围绕重点工作做好制度建设、培训、督促、检查。（3）确保完成财政部署的各项年度改革工作任务。年度执行中，依据上述目标考核项目的完成情况。

（四）高校的资金运行情况分析

资金运行情况主要反映部门收入与费用的总体情况，主要包括：

1.结合相关行业发展、财政政策等，分析单位取得收入的特点。其中，重点分析部门的收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重及变化趋势，以及经济形势、相关财政政策等对部门收入变动的影响。

2.结合社会事业发展政策、部门行政运行等，分析部门费用的特点。其中，按照经济分类分析部门费用规模及构成，特别是部门控制行政成本的政策、部门投融资情况对部门费用变动的影响。

3.结合部门的收入费用率等指标，分析部门收入与费用总体配比，分析部门当年收入用于各项费用的构成情况（见表1、表2）。

表1 收入一览表

表2 支出一览表

从表1与表2中可以看出该校的财政拨款收入47560万元，总支出中基本支出总额39585万元可全部用财政拨款安排，为全额财政补助院校。

（五）高校财务变化趋势及财务管理情况说明

基于高校当前财务状况和运行情况，结合本地区经济形势、经济社会发展规划、财政政策等，全面分析高校未来财务运行趋势，预测相关负债的影响以及部门提供相关公共服务水平的中长期变化情况等，并依据变化趋势指导本部门中长期发展规划。并针对部门预算管理、经费使用管理、内部制度建设、资产管理、项目绩效考评、人才队伍建设等方面所反映的财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等情况概括说明。

二、高校财务分析报告的编制

（一）分析方法

编写高校财务分析报告时，可采取以下分析方法：

1.比率分析法。通过各种比率指标，对单位财务状况、运行情况等进行分析。比率分析指标包括资产负债率、收入费用率等。

2.比较分析法。通过同质财务指标在不同时期或不同情况的数量上的比较，来揭示经济指标间的数量关系和数量差异，从而达到分析目的的一种方法。具体方法包括三方面：一是与相关标准比较，如国际通行标准、全国、全省平均水平等。二是与其他单位的类似指标相比较。三是与上年度同一项指标相比较。用于进行对比的各时期指标，在计算口径上需一致，不一致的需对上年度数据进行调整和说明。

3.结构分析法。以财务报表中某一类关键项目的总额作为基数（即100％），计算其中某一关键项目所占的比重，即结构指标（％）=（其中某一关键项目/某一类关键项目的总额）100％[3]，以使各个项目的相对地位明显地表现出来，反映财务报表中各项目的相对重要性及财务报表的总体结构关系[4]。

4.趋势分析法。运用动态比率数据对单位各个时期的变化情况加以对比分析，以发现其发展规律和发展趋势。分析时需要突出高校财务管理和日常运营中遇到的特殊问题、重大事项和环境因素等对各期财务数据的影响。

（二）指标体系

编写高校财务分析报告时，可采取以下分析指标

1.资产负债率。通过负债总额/资产总额计算得出，反映高校偿付全部债务本息能力的基本指标。比率越高，单位整体的财务风险越大。在不存在财务危机的情况下，企业的资产负债率可以尽可能地提高，而高校的资产负债率应保持在40％-60％之间。

2.收入支出率。通过年度总支出/年度总收入计算得出，体现高校收入用于支付费用的比例情况。企业的战略目标为追求效益最大化，收入支出率越低越好，而高校为统筹管理的预算单位，收入支出率越接近于1，则说明单位的预算执行情况越好。

3.现金比率。通过（货币资金+财政应返还额度）/流动负债计算得出，反映高校利用现金及现金等价物偿还短期债务的能力。

4.支出增长率。通过本年总支出/上年总支出-1得出，反映高校本年度支出较上年度增长幅度，并查找增长原因。

5.预算收入完成率。通过本年度实际总收入/本年度预算总收入得出，反映高校本年度的收入完成情况，分析哪些项目属于额外收入，哪些项目的收入未达到预算指标要求，分析原因，以便为后续收入预算做合理的准备。

6.预算支出完成率。通过本年度实际总支出/本年度预算总支出得出，反映高校本年度的支出情况，是否存在支出节约或者超额现象。该指标亦可根据需求反映其他各明细项支出的完成比率，如各专项的支出比率等，分析原因，以便为后续资金的使用做出合理的安排。

（三）具体编制方法

充分利用上述财务分析方法及指标编制高校财务分析报告。在教育局、财政局等相关部门的正确领导和指导下，做好年度财政预决算等各项工作。严格按照预算办理各项支出，确保全年经费收支平衡，确保学校各项工作正常运营。

1.基本概况。以某高校为例：学校设有X专业，拥有X级学科硕士学位授权点，X级学科硕士学位授权点和X专业硕士学位授权点，涵盖经、法、教、文、史、理、工、管、艺等学科门类，现有硕士研究生、本专科全日制在校生X人。学校共有事业编制人数X人，学校年初实有人数X人，年末实有人数X人，增加X人，增加原因为引进人才。

该校当年取得的主要事业成效：（1）推进综合体制改革，加强制度建设、依法治校；（2）实施人才培养模式改革，全面实施转动课堂教学；（3）学科实力与研究生教育质量显著提升；（4）国家级平台和两金项目取得双突破；（5）扩大二级学院办学自主权，改革干部聘任制度；（6）学生创新实践能力不断增强。

2.收入情况。以某高校为例：（1）教育经费拨款X元（其中：财政补助X元，中央提前下达（X元）；（2）教育事业收入X元（其中：学费X元、住宿费X元）；（3）其他收入X元。总计X元。

3.支出情况。（1）在职人员工资福利支出X元（其中：基本工资X元，津贴补贴X元）；（2）离退休人员支出X元；（3）日常公用支出X元（其中：办公费X元、印刷费X元、电费X元、水费X元、差旅费X元、维修费X元、会议费X元、招待费X元，等等）。

4.存在的问题。（1）日常公用支出中部分项目开支标准超标，如劳务费、差旅费等。（2）在资金实际运用过程中，由于客观原因有些经费很难按照年初预算执行，资金使用控制不够严格。（3）应收及暂付款不能及时结算，职工借欠款不能按时收回。导致该科目余额过大。（4）专项经费要做到专款专用，督促学校加快项目进度，以便保证项目顺利完成。

5.建议与措施。（1）不断加强和完善制度建设。一是对现有制度不适应现实部分进行必要的修改，如：高校会计科目与政府收支科目核算存在差异问题；二是应对新情况、新形势和今后发展趋势的要求，建立一些新的财务制度，如：为保证决算编制的合理性、准确性，相关部门应制定定额和标准等制度。（2）强化培训，提高财务人员的业务水平，将业务骨干充实到财务分析工作队伍来。（3）检查预算的执行、整理，催收各种往来款项，清查资产、清理税务，减轻财务人员工作任务，保证工作质量。

三、高校财务分析中应重点关注的几个细节问题

（一）认真分析并积极处理单位应收款项

往来款项主要包括暂存款（应付）与暂付款（应收）两大部分。暂付款主要指职工出差购物等经济业务所借款项，高校财务决算收入支出需匹配，若年末暂付款项较多，将会影响决算的支出金额，虚减当年支出而造成以后年度支出的增加，不能真实反映经济活动和经费支出，因此，我们需要认真分析，采取积极措施及时清理并催收暂付款，做到控制暂付款的额度、缩短暂付款的占用时间。如发现存在一直拖欠的职工，则需要与上层领导协商是否采取从工资中扣除等安全措施。

（二）做好固定资产的管理及清查工作

固定资产是开展业务及其它日常活动的重要物质条件，其种类繁多，规格不一，是保障各项工作顺利开展的重要基础[5]。长期以来，高校对固定资产的管理重视程度不高，重钱轻物，然而随着经济发展以及国家专项设备投入的不断增多，固定资产购置也日益成为高校资产的重要组成部分之一，如何对固定资产加强管理，如何督促经办人及时办理固定资产的入库手续，如何保证固定资产实物的存放妥当，确保账实相符，成为目前固定资产管理的重要环节。各部门需要定期清查盘点，加强规范资产管理工作，摸清“家底”，夯实资产管理信息系统数据，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合，真实、完整地反应单位的资产和财务状况。

（三）重视财务收支管理

收支管理是财务管理的重中之重，目前仍然存在一些共性问题：如财政拨款等其他收入的账务处理混乱；国有资产的使用、处置等收入不能及时足额上缴财政；年末应缴未缴财政收入藏匿问题显著；收费未经许可私设银行账户问题仍然存在；专项未做到专款专用，挪用资金现象存在；支出的审批权限不严谨等。为加强收支管理，要建立健全各项财务制度，做到有法可依，有章可循，对一切开支严格按财务规章制度办理。

（四）认真做好年终决算工作

年终决算是一项非常复杂和繁重的工作任务，主要指财政指标对账工作、财务报表的编制工作、财务决算系统的填报工作等。财务报表是反映单位财务状况及收支情况的书面文件，是财政部门和单位领导了解高校基本情况，指导高校预算执行工作的重要资料，也是编制下年度财务收支预算的基础[6]。财务决算数据提交时间紧迫并且需要与上级主管部门对账单保持一致，因此，需要各高校高度重视，认真对待，积极做好年终决算工作，撰写详尽的财务分析报告。

[1]崔玉环.财务分析在企业财务管理中的作用[J].中外企业家，2013（4）:71.

[2]张立达，刘卫东.财务报表分析[M].上海：立信会计出版社，2013:53.

[3]金从力.上市公司财务数据多维联机分析设计[D].上海海事大学，2003.

[4]顾江洪.宁波波导股份有限公司财务诊断[D].华南理工大学,2011.

[5]史爱翠.高等学校固定资产管理问题及对策探究[J].山西财政税务专科学校学报，2010（3）:63.

[6]内蒙古东部电力有限公司.财务决算报表编制指引[M].大连：东北财经大学出版社，2015:293.

（责任编辑 单丽娟）

F23

A

1672-8254（2016）06-0072-04

2016-03-25

毕娟（1981—），女，渤海大学计财处会计师，从事学校预决算管理及专项管理研究。