上市公司盈余管理与会计准则的关系研究

陈朝礼+胡佳佳+刘籽宏+陈腾+王雯娟

[摘 要]由于上市公司治理结构的不完善，给盈余管理提供了机会，这直接导致了会计准则的发展。然而会计准则的发展在我国上市公司中占有重要地位，如果盈余管理导致会计信息理论产生一系列的漏洞，这直接会影响上市公司的经营与发展。如果解决不当，不仅会导致公司的亏损，更会导致我国经济的衰退。文章通过研究上市公司盈余管理的概念论述，并且分析了我国上市公司盈余管理的动机，探讨了我国上市公司盈余管理与会计准则的关系。这为平衡上市公司盈余管理与会计准则关系奠定了基础。

[关键词]上市公司；盈余管理；会计准则；关系研究

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.121

1 前 言

1.1 研究的背景

随着国内外市场竞争的日趋激烈，上市公司的盈余管理行为也变得越来越普遍。并且上市公司治理结构管理的影响成为现代会计理论界的一大焦点，上市公司会计准则与盈余管理存在的问题也严重地影响到了现在资本的发展，上市公司盈余管理与会计准则的关系也成为影响上市公司发展的重要因素。我国的上市公司虽然不断地发展进步，但是上市公司会计准则对盈余管理的影响却成为当今时代发展的一大难题。

1.2 研究的目的和意义

研究本文的目的就是为了更好地处理上市公司盈余管理与会计准则的关系，从而减少盈余管理的行为，以此来促进会计理论的完善与发展，也是为了更好地促进我国上市公司的经营与发展。所以，从一定意义上来说，研究本文对于促进上市公司的发展具有重要的意义，同时，这也是我国上市公司发展的需要。

2 上市公司盈余管理的概念论述

2.1 盈余管理的定义

对于盈余管理的定义，不同的学者持不同意见。有的学者认为，盈余管理就是一种欺骗手段。认为盈余管理，就是为了公司的利益最大化而采取的一种操控手段。当然也有一种观点认为，盈余管理并不是一种欺骗手段，认为盈余管理是企业在会计准则允许的范围内，有规范地将盈余资金拉向另一种投资方式，从而实现所期望值的行为。

2.2 盈余管理产生的原因

企业为了会计政策的选择而产生盈余管理行为。就是因为在会计政策选择中，选择空间非常自由，这就会使得企业管理者为了公司的利益使用不同的会计政策，当然，企业管理者可以根据对自己有利的会计政策处理方法，来使报表中的盈余信息达到自己期望值。上市公司交易的灵活性和内部政策的灵活性也是盈余管理产生的原因之一。盈余管理产生的原因还有，重大经济事项的决策权限。因为企业管理当局对企业所进行的一系列交易非常清楚，那么企业经营管理者就会为了企业的利益而采取盈余管理，以此来谋求公司利益的最大化。

3 我国上市公司盈余管理的动机

3.1 资本市场动机

对上市公司来说，我国上市公司盈余管理的动机又成为现在研究的重要对象。资本市场是融资的重要场所，公司为了进一步发展壮大，常常会选择融资。因此，企业为了迎合资本市场的政策，并且为了迎合我国证券市场的发展，从而实现自己利益的最大化，往往会进行盈余管理，因此，我国上市公司盈余管理有资本市场动机。

3.2 债务契约动机

在现在上市公司的发展中，债务融资仍然是上市公司获得发展的重要途径。公司为了确保债务人能够安全偿还债务，上市公司会制定一系列保护债务人的利益的相关条例，以此来避免债务人的利益受到损害。当然如果债务人的利益受到损害时，可以通过相关的条例寻求赔偿。如果债务人利益受损时，上市公司往往会选择盈余管理减少违约风险，以此来确保债务契约的正常运行。

3.3 避税动机

盈余管理的目的就是获得利益的最大化，所以管理当局者常常会利用盈余管理行为来避税，避税不等同于偷税漏税。避税就是可以通过不触碰国家法律文献的方式不交纳赋税，很多上市公司就是通过关联交易的方式将资金转移到其他子公司，从而减少本该交纳的赋税，因此，盈余管理的又一动机就是避税。

4 我国上市公司盈余管理与会计准则的关系

4.1 我国上市公司盈余管理采用会计手段

我国上市公司盈余管理手段的会计手段就是利用可选择的存货计价方法，这种会计手段可以为了达到自己的目的，可以利用信息不对称性来选择适合自己的盈余手段。通过利用已经选择的存货计价来实施盈余管理手段，从而达到自己利益最大化。

会计手段中还可以利用减值准备。虽然我国相关法律已经规定了许多方面的减值准备不可转回，但是企业就应当学着利用这种减值准备实施盈余管理，从而获得利益。

会计手段还包括变更折旧政策或折旧年限。这种手段取决于企业管理当局者的主观意念，如果他们有证据表明资产性质发生了变化，那么这个当局者就可以名正言顺地利用盈余管理对公司财务报表进行影响，从而达到他自己获得利益的目的。

4.2 我国上市公司盈余管理采用非会计手段

（1）通过关联交易实施盈余管理。这个企业可以通过企业联合，或者是一个总公司有很多分公司，然而这些利益交易多是在这些公司内完成的，不关联到其他公司里。这就会使共同控制人，也就是企业的最大老板可以通过盈余管理来实现自身利益的最大化。这种非会计手段是通过各个公司的关联交易而建立起来的，这种利益关系也具有共同利益关系。

（2）通过资产重组进行盈余管理。公司进行资产重组就是为了实现公司利益的最大化，避免公司破产的风险，实现公司的资源优化配置。通过进行资产重组，还可以使公司会计准则的更加完善，还可以让公司通过重组内部结构来协调发展。资产重组可以让公司避免不必要的亏损，可以让公司在经济经营不良的状况下，及时脱离现状，走向一个更加良好稳定的发展状态。通过资产重组进行盈余管理从而实现公司利益的最大化。

所以，我国上市公司盈余管理与会计准则的关系影响着我国上市公司盈余管理的手段，只有平衡双方的关系，才能更好地促进我国上市公司的发展与进步。如果我国上市公司的盈余管理行为过多，那么就意味着这个上市公司会计准则缺乏科学性与有效性，这样也就严重阻碍了我国上市公司的发展与进步。

5 结 论

随着我国现代企业制度的建立和完善，我国上市公司盈余管理与会计准则的关系成为当今时代关注的焦点。近几年来随着我国经济的快速发展，上市公司盈余管理与会计准则的关系问题变得更加严重，如何解决上市公司盈余管理与会计准则的关系这个难题急需解决。国内外的学者也对这一问题进行了一系列的研究，并且希望能够通过这些研究，来促进我国上市公司盈余管理与会计准则的关系的协调发展。

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