HJ集团目标成本管理体系研究

刘勇

摘要：目标成本管理是企业目标管理的重要组成部分，是企业加强管理、降本增效、提升竞争力的重要举措，也是对成本管理的有益探索。本文以HJ集团为例，通过对HJ集团目标成本管理体系构建的研究，总结经验，以期对其他企业能够提供一定帮助。

关键词：目标成本 管理体系

一、研究背景及现状

（一）研究背景

随着全球经济联系紧密程度的不断加深，市场经济格局也在不断的细化与加强，全球市场的联动效应无处不在，企业间的竞争已经透明化、白热化。石化企业如何在全球经济变化中求得生存与发展，进行目标成本管理、降低内耗已被该行业中的多数企业认同并进行了多年的研究。

（二）研究目的

在研究了石化企业成本管理实际状况、特殊环境、存在问题的基础之上，考虑到中国以及世界市场竞争的形势、精益生产和精细化管理的需要，HJ集团实施了炼化一体化目标成本管理工作。目的是树立全新的成本管理理念，建立全新的成本管理体系，提高石化企业的盈利能力，使其在市场竞争中处于优势地位。

（三）研究意义

从国内石化产业发展情况看，受宏观经济形势和产品市场变化影响，石化行业盈利水平大幅下滑，部分企业亏损严重。对于生产成本管理这一领域进行研究，除了对本企业的成本管理提供有实际意义的方案外，也为其他石化企业提供有借鉴意义的方案，对于我国石化行业的健康发展将会产生积极的推动作用。

二、目标成本管理理论简述

（一）目标成本管理含义

在20世纪80年代，日本的企业广泛地应用目标成本管理这一方法，随后，目标成本管理方法又被美国、欧洲的企业所关注并推广。同一时间，我国有许多学者也在对目标成本管理这一方法进行着研究与关注，目标成本率先在国内企业应用并取得成效的应数邯郸钢铁集团。

目标成本是各种企业一个关键的经营管理目标。目标成本管理是一种以目标成本为对象的管理概念，是目标管理的一种具体形式，是企业目标管理的重要内容。它具体是指企业在成本经营活动中，把成本目标从企业目标体系中抽取和突出出来，用它来指导、规划和控制成本的发生与费用的支出，借以达到降低成本耗费、提高资本增值效益的目的。目标成本管理需要从产品研发的最初的阶段就开始进行成本的管理，并且将成本管理的整个过程贯穿于产品生产的全过程之中。

目标成本不仅指产品成本，而且还包括行政管理成本、营销成本、研究与开发成本、设计成本、客户服务成本、产品配送成本，它要求在事先规定目标时就要考虑责任归属，并按责任归属收集和处理实际数据。

按目标进行管理，要求一个企业在一定期间内应当确定总的奋斗目标，如成本总额、利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员全体员工为完成企业总目标而努力奋斗。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个员工都应当制定自己的奋斗目标，如产量目标、销售目标、成本目标、技术目标、质量目标、资金目标、费用预算目标等，并制定实现目标的措施，以保证目标的实现。

（二）目标成本管理的特点

目标成本管理是企业基于成本核算、成本管控、降低消耗、提升效率于一体的，以一定时期为期间（一般以会计期间为成本管控期间），以新目标为标准确立的成本管控方式。因此，它具有较强的管理特征。

1.基于企业实际的成本管理

目标成本管理的根本是基于企业生产经营过程中各种消耗控制而来，通过各种原材料、能源、燃料动力、输材、人工等的过程控制，达到降低成本提升效益的最终目标。

2.不同阶段目标不同

目标成本管理伴随着企业成本核算过程进行，与会计期间、成本核算相辅相成密不可分，由于企业在不同时期对成本控制目标要求的不同，因此每一会计期间提出的目标成本也就会发生变化，成本管控的具体控制指标也会有不同的改变。

3.以人为本持续改进

人是管理的核心，是企业生存发展的动力，是成本管理的实施主体，同时也是成本考核的主体，因此如何调动人的积极性，发挥各个环节中人在成本管控中的作用就显得尤为重要。同时，目标成本管理对企业的会计师和生产工程师也有较高要求，会计师必须对企业复杂的生产过程和生产工艺有着深入的了解，而生产工程师也必须兼具会计师的身份，了解公司的成本核算和成本管理方面的知识。二者只有互相合作，兼容彼此的身份和专业知识技能才能共同设计、创造出一套使用起来得心应手的成本管理办法，并在管理实践中顺利实施并发挥作用。

4.形成企业生产流程相辅相成的闭环管理

目标成本管理不能脱离企业的生产经营全过程，脱离了企业实际的目标成本，将失去实际的指导意义，造成无效管控。在企业生产经营过程中，每个环节都要有目标进行实时跟踪与控制，从原材料的选采、入厂，到内部加工流转，再到最终的出厂销售，这是一个闭环，因此目标成本管理也要伴随着这个生产经营闭环来进行管控。

三、HJ集团成本管理现状及问题分析

（一）HJ集团现状

HJ集团是以原油加工、生产化学肥料、聚合树脂、道路沥青为主业、跨地区经营的大型化工企业集团，是国家未来重点打造的千亿级石油化工产业平台和精细石化产业基地之一。截至2014年末，HJ集团企业总资产达356亿元，全年实现销售收入442亿元。HJ集团是由一上市企业HJ股份公司，一家沥青生产企业BF沥青公司及总部直属后勤辅助企业构成（见图1）。

当前，HJ集团积极适应经济发展新常态，坚持保增长、抓改革、转方式、调结构，开启了第三次创业的新征程。通过第三次创业，努力把HJ集团建设成为产业布局合理、产品结构优化、体制机制先进、管理简单高效、盈利能力较高，在同行业中具有较强竞争力的好企业，成为国内领先、国际一流的兵器石油化工和精细化工产业基地。

（二）HJ集团成本管理概述

1.HJ集团成本管理现状

近些年，石油产品需求日渐增长，导致石油行业的快速发展。企业间的竞争体现在各种方面，主要聚集在销售、市场需求、投入资源和利润这几个方面，需求量大的同时，行业间的竞争，资源投入也会随着增加，所以，控制产品的成本变得越来越重要。

随着国际原油价格大幅波动，特别是国内宏观经济下行，市场疲软等因素的影响，HJ集团生产运行成本占收入的比重不断增加，挤压了利润空间，严重影响了企业效益的取得。2014年HJ集团主营业务成本占收入的比重已经达到88.5%，再延续以往的粗放的成本核算管理控制办法已经无法适应当前的严峻形势，引入、建立、完善全新的目标成本管理就迫在眉睫了。

2.成本管理存在的问题

石化企业的生产运行特点决定了用传统的成本法所提供的成本信息是无法满足企业经营管理和决策的需要的。传统的成本核算办法主要是满足会计报告的需要，很多的成本数据经过了加减、合并、抵消等技术处理，已不能反映生产的真实过程，或者说已经不是“原汁原味”了，对于最终成本数据发生的差异的分析，也是一个简单的比较过程，谁也说不清生产过程究竟发生了什么，尤其会计人员，而生产人员却不知道生产状况的变化究竟对经营成果有什么影响；面对当前激烈的外部市场竞争，企业的经营决策者所依据的信息要求更加真实和准确，而对于石化生产企业来说，生产管理更需要一种成本管理体系为企业的工程师和会计师提供同时满足两者所需的成本数据，即“融合成本”，从而来真实地反映企业生产的过程，达到成本管控的要求。

四、HJ集团的目标成本管理体系的建立

在对企业成本管理存在的问题进行调查分析后，HJ集团提出了构建目标成本管理并得到了实施（见图2）。

（一）目标成本管理体系创建原则

1.全员贯彻、全员参与

目标成本管理工作是一项细化到生产单元、每名员工的成本效益管理工作，实质上是全员参与经营的一种管理方式。参与者不仅要包括生产、技术、财务等专业人员，还要包括一线基本生产人员、后勤辅助人员以及管理人员。

2.抓住重点、循序渐进

目标成本管理是精益化管理工作的一个重要组成部分，贯穿于企业生产经营活动中的各个环节，触及到企业管理所有角落。但启动工作应选择重点环节、构建框架、总结经验、循序渐进、实现以点带面，最后做到“横向到边、纵向到底”，全范围、全流程、全级次覆盖的划小核算单元体系。

3.结合全面预算、细化责任目标

目标成本管理应以预算数据为支撑，做好全面预算管理与目标成本的高效融合，制定的成本目标要从分解、执行、考核的每一个环节入手，与生产单元工作进行紧密衔接。目标成本应按照单元即：生产厂、车间（装置）、工段、班组层次逐级分解，落实每个级次的控制措施与目标，控制目标。

4.以实为据、开展工作

开展目标成本管理工作要以企业实际条件为依托，划分目标成本核算单元必须充分考虑企业车间内部的组织机构以及具体工序流程，遵循有利于责任人去控制其责任范围内成本的原则；计量工作是提供准确信息流的基础，是准确核算单元成果的前提，实施前必须对企业计量手段全面掌握，做好仪表设备的配置和校验的基础工作；对于无法做到有效细分的费用，应作为一个单独费用集合管理，无需硬性划分。

5.细化指标、促进考核

目标成本管理工作是丰富企业考核手段的重要载体，改变以往车间、班组只考核产量、消耗等指标，个人只考核出勤率的情况，做到围绕核算单元目标完成情况，实行“内部核算、自计盈亏”，“预算限额、费用包干”，促进企业经营管理持续改善，提升全员经营管理理念，促进精益管理向深度延伸。

6.完善指标、优化体系

目标成本管理要按照基本职能，构建完整的指标控制体系，涵盖生产指标、技术指标、质量指标、环保指标、动力指标、设备运行指标等，各项指标均与成本核算单元紧密相连。同时目标成本指标也要结合生产单元特性，设置个性化、差异化的关键性控制指标，形成实际执行、效果评价、考核奖罚的管理闭环，构建完整的评价考核体系。

7.市场导向为前提、实现最优化

以市场价格为导向，根据期望的目标利润来执行降低成本是创建目标成本管理体系的首要目标，根据目标成本和实际成本的差距，分析产生差距的原因和改善建议，使目标成本达到最科学的最低的成本，在最优化成本的基础上，使企业效益达到最大化。

8.分工明确、责任明晰

以各个部门分级、人员分工、分类的责任制度为基础，在目标成本管理体系中明确各个级别各个部门的权利、责任，做到责权明确清晰，避免相互争权推脱责任。

（二）目标成本管理的组织体系

1.组织准备

HJ集团为了有效地实施企业目标成本管理体系，特意建立了目标成本管理组织，由目标成本管理指导监督小组（集团领导）、数据分析控制小组（职能部门）、实施小组（下属分子公司）三个小组组成（见图3）。

（1）指导监督小组。指导监督小组的组长为集团公司的总经理，组内成员为各分管理业务副总及下属部门负责人。

（2）数据分析控制小组（考核评价小组）。由财务部、生产部、精益运管理、经营计划、设备、质量等部门组成；负责按公司目标成本管理指导监督小组确立的目标，对公司目标成本管理工作设置数据、分析数据、汇总数据，并组织实施每一期间目标成本考评。

（3）实施小组（下属分子公司）。由各生产运营单位构成，负责执行、实施目标成本管理具体工作，是企业目标成本管理的基础、前沿和落实主体。

2.目标成本管理的报告

HJ集团形成了目标成本管理报告制度，在目标成本管理网络组织体系下，目标成本管理以报告的形式定期上报。各单位经过分析目标成本的进度和差异的原因后，以书面成本管理报告形式上报给集团（数据分析控制小组），数据分析控制小组负责汇总目标成本数据报告。

（三）HJ集团目标成本管理的流程

1.目标成本的确定

确定目标成本前，需要对石化企业的市场环境和集团公司的实际战略部署情况做详细的调研与分析，确定与HJ集团相匹配的目标成本以及其管理方法。建立健全的目标成本管理体系，并将目标成本按照各部门的职责详细细化，落实到各部门、各单位；确定目标成本时要考虑到所针对的是哪种产品，不同产品的市场需求是有区别的，根据产品的生产材料、生产过程和人工投入确定出目标成本。

（1）行业市场调查。调查石化行业的市场环境、产品价格信息、市场需求量。

（2）调查资源价格。确定产品所需的物料、机械设备、人工等投入资源，明确资源来源，包括来源于集团内部和需要从市场得到，进而了解资源价格；再对资源所需数量和所占比例进行分析，确定资源总体价格。

2.实施措施

确定出目标成本并将其分解到各单位后应立即采取行动进行实施，组织企业、员工按照目标成本管理方案的内容进行工作，在注重整体目标成本的同时也要重视各部门的目标成本以及协调好它们之间的关系，子目标成本的顺利实施才能够保证整体目标成本的有效实施。

（1）将制定的目标成本详细的划分，并分配到各个下属部门及具体负责人，各部门可以针对各自的分解目标进行研讨，制订出符合各部门的管理方案，既是对整体的目标成本管理方案的补充与完善，又能实现“对症下药”的目的。

（2）对员工进行培训学习，深入贯彻目标成本的宗旨，使每个员工都能够清楚自己的职责。

（3）在实施目标成本管理方案过程中，定期检验实施效果，各部门汇总方案实施结果，并分析改善不足的地方，及时调整实际的生产与管理。

3.定期修改和完善目标成本

石化行业竞争日渐激烈以及国际市场的瞬息万变，都将导致石化产品的价格和市场需求量的快速变化，其物料、设备、人工等费用也存在不定因素，所以，制定出的目标成本也不能够是一层不变的，应该随着实际情况定期进行修改和调整，使目标成本能够与实时的市场行情相匹配。

（1）分析石化产品市场价格走势。由于石化产品的市场价格波动比较频繁，所需要的物料资源的价格也会随之变动，所以，市场部及销售部需要根据市场的实际情况分析产品的价格走势，以便能够及时了解产品行情。

（2）研究产品成本历史数据。相同产品的成本前后变化是存在一定关系的，而且近期成本的变化幅度不会过大，因此，采购部、财务部可以将产品成本的历史数据汇集起来进行比较分析，研究出成本变化的原因和差值。

（3）修改更新目标成本。通过以上分析以及各部门的分析研究成果，对原定的目标成本进行修改和更新。

4.目标成本的核算与考核

在建立健全了目标成本管理组织体系的基础上，HJ集团又通过对原有成本核算体系的修改与完善，形成了一套全新的目标成本核算管控体系（见图4）。

为调动各部门和全体员工实施目标成本管理方案的积极性，企业定期对目标成本的执行情况进行考核，并建立奖惩考核制度，与企业一体化考核相挂钩，考核结果与当期奖金直接挂钩。对于没有达到指标的单位或个人扣除一定比例的奖金；超额完成指标的单位或个人奖励一定比例的奖金（见图5）。

五、HJ集团某型产品目标成本管理实施整体效果

HJ集团实施目标成本管理后，企业成本得到了有效控制。企业在原料管控方面，生产过程中严格进行工艺流程管理，降低各种“跑、冒、滴、漏”的发生，避免任何浪费的发生；在辅助材料方面，进行全厂科学的物料平衡，避免各工序间生产的不平衡造成局部的消耗过高；减少其他费用的投入，其他成本包括员工差旅费、招待费、租金等各种不固定的费用。其中，可以减少招待费、租金等的投入，从而保证了产品的总成本低于目标成本。

六、结论

HJ集团目标成本管理体系的实施效果是比较明显的，达到了预期效果，实现了产品成本的下降，并保证了产品的质量及市场的投放。通过所有产品相关单位的成本管控，以及产品生产过程中各单元的相互合作，实现了全集团实施目标成本管理目标，调动了全体员工的积极性，验证了目标成本管理体系在HJ集团中是可行的，且取得了显著的效果。在整体上提高了HJ集团在同行业中的竞争力，降低了产品的成本费用，提升了产品的获利能力。

目标成本管理实施是管理体系中最重要的一部分，通过确定实施原则，明确实施内容，确立管控体系，建立数据收集与分析系统等，完善了管控体系，保证了目标成本管理的有效性，进而有效降低了企业的生产运营成本。

（作者单位：北方华锦化学工业集团公司）