“营改增”对商业银行影响和应对策略探讨

鄢青

摘 要：作为国民经济命脉，金融业的发展关系到金融体系的完善。而商业银行作为该体系的主体，其在日常经营和发展过程中，同人们的日常生活和企业生产紧密相连。现阶段，我国在积极实施金融改革的过程中，“营改增”得以贯彻落实，在这种情况下，商业银行在未来的发展过程中，必须更加深入的对“营改增”进行分析，并对自身受到的影响进行彻底的掌握，只有这样，才能够提升应对策略的针对性，为我国国民经济的长期可持续发展奠定良好的基础。

关键词：“营改增”；商业银行；影响；应对策略

前言

税制改革是我国经济体制改革当中的重要组成部分，近年来，在社会经济发展速度加快的背景下，我国积极制定并实施了“营改增”制度，其最初于2012年被应用在交通运输行业，并在多年来的实践中逐渐被应用于社会经济的各个领域。在这种情况下，商业银行在发展过程中，也必须积极面对“营改增”给其税收、财务和经营等方面带来的各种影响，并在深入了解“营改增”的重要性基础上，有针对性的采取有效措施，充分应用“营改增”给自身造成的消极影响，为提升自身的综合竞争力奠定良好的基础。

一、商业银行征收营业税面临的问题

我国商业银行经营过程中，需要对营业税进行征收，这一过程中产生了很多问题。首先，征税重复现象严重。“营改增”的有效实施，导致银行在对税费进行征收的过程中，产生了一系列全新的问题[1]。现阶段，商业银行营业过程中，对营业税的征收主要包含贷款利息、手续费以及租赁收益等费用，而全额征收是征收营业税过程中的主要特点，以增值额为基础进行的税费征收是增值税的主要特点。值得注意的是，商业银行在日常经营过程中，利息和贷款是收入的主要内容，我国税法并没有明确指出，在征收税费的过程中应当以增值额为基础，因此，无法对存款当中支出的利息进行扣减，这样一来，重复征税现象会产生于增值税和营业税当中。同时，无法抵扣的现象也存在于银行购买的商品当中，这是重复征税产生的另一主要因素。

其次，沉重的税负。根据税法相关内容，现阶段营业税税率在我国商业银行当中为5%，而教育附加费和城市维护建设税分别为3%和7%，并且企业所得税为25%[2]。同建筑和文体等行业相比，较重的税负产生于商业银行当中，而将我国商业银行同其他国家商业银行进行对比，较重的税负同样是我国于商业银行的特点，这一特点导致其在日常经营过程中需要承担更大的压力，对于“营改增”的贯彻落实起到了一定阻碍作用。

最后，阻碍我国商业银行税收同国际税收进行接轨。根据我国税法，出口退税等政策没有在营业税中得以体现，因此，现阶段如果商业银行在实际应用过程中，需要处理部分国外业务，那么必须承担比其他国家更高的税负[3]。这一现象不仅不利于商业银行自身的发展状态，更无法推动我国商业银行向国际领域进军。

二、“营改增”对商业银行的影响

正因为商业银行征收营业税过程中面临着以上问题，现阶段为了推动我国商业银行和国民经济的长期可持续发展，积极加强对“营改增”给商业银行带来的影响研究具有重要意义。以下从税收、财务和经营三个角度出发，对“营改增”给商业银行带来的积极和消极影响分别进行了阐述。

（一）税收方面

1、积极影响

首先，有助于对重复征税现象的避免。“营改增”的贯彻落实，促使商业银行在进行缴税的过程中，可以首先将利息成本在利息收入中扣除，这种征税方式能够同征税的原理更加符合。同时，现阶段，我国“营改增”在有效实施的过程中，利率市场化的发展也逐步成熟，目前唯一没有完全开放的仅仅为存款利率。至2015年为止，存款基准利率在央行的两度调整过程中，产生了较大的上浮空间，目前现有存款利率已经达到了50%[4]。这一重要变化充分说明，我国的政策开始引导存款利率的开放。当开放性在存款利率中有效体现以后，不同银行之间会产生更加激烈的竞争。

其次，有助于总体税负的减轻。现阶段，商业银行在日常经营过程中，面对“营改增”带来的影响，最关心的问题仍然是实际税负水平的提升和降低。目前，我国多数商业银行在经营过程中都获取了资格认定标准，即增值税一般纳税人标准。在这一资格背景下，商业银行在传统的缴税过程中需要对营业税进行缴纳，增值税进项税无法在企业对货物和设备进行购置的过程中进行抵扣，因此这部分资金必须被作为成本资金的组成部分；在实施“营改增”以后，可抵扣进项税得以实现。这样一来商业银行经营过程中的税负减少，银行业开始关注对增值税简易计税发的应用。

2、消极影响

商业银行经营过程中，拥有相对较少的增值税抵扣项目，这是“营改增”给商业银行税收方面带来的消极影响。存贷款业务是商业银行经营过程中的关键业务内容，存贷款利息差在利率市场化的影响下产生了收窄的现象，在这种情况下，中间业务成为商业银行经营过程中开始注重的业务内容，包括保理业务、租赁业务以及承兑汇票的业务等。然而，这些业务在实施过程中都更加侧重服务性质。“营改增”之所以可以在制造业和工业等领域有效实施，是由于具体的实物可以被作为增值税抵扣的重要载体，为识别和传导提供了机会。然而，精确的衡量以及明确的对应关系无法在商业银行增值抵扣中实施[5]。在贷款业务中，存款进项税额可以用来抵扣销项税额，这一过程汇总的对应关系是相对明显的，但是多数商业银行的业务是具有隐性特点的，包含短信实时通知业务在手机银行当中的开通等业务，通常情况下，商业银行会每月向客户收取2元手续费。这一部分手续费是无法找到抵扣源头的，这将导致巨大的增值税销项税额由商业银行来承担。

（二）财务方面

1、积极影响

首先，有助于利润的提升。在“营改增”有效实施的过程中，有助于对重复征税的避免，从而促使总体税负得以减轻，因此商业银行在经营过程中将创造更高的净利润和利润总额；其次，利润表和资产负债表产生变化。价内税是营业税的主要特点，成本费用类科目是会计处理过程中对营业税进行处理的主要方法，营业税金以及附加存在于营业支出当中，在对整个利润表产生影响的过程中，是以通过对企业成本进行影响来实施的；而价外税是增值税的主要特点，应交增值税存在于流动负债当中，这成为会计处理对增值税进行处理的主要方式，从而在对资产负债表进行影响的过程中，以对流动负债进行影响为主[6]。同时，扣除应当缴纳的增值税是确认收入的基础，因此“营改增”的实施会降低实际项目数值，在对企业利润表进行影响的过程中，是以企业收入被影响为基础的。

2、消极影响

首先，现金流不明确。尽管在“营改增”有效实施的过程中，会一定程度上增加商业银行的经济效益，然而权责发生制仍然被作为主要的依据应用于确认会计利润当中，企业运行最主要的命脉为“现金流”。银行现现金流在“营改增”的实施过程中变得相对模糊，这是因为，同步确认是销售收入和增值税的一大特点，增值税可以对赊销以及现销等进行确认。然而，银行运行中现金流受两种付款方式的影响是存在差距的。“营改增”会促使应交增值税在银行当中增加，但是却严重缺乏管控和监督现金流的能力。

其次，不利于部分财务指标的变化。财务比率的变化在商业银行实施“营改增”以后的效果并不是十分理想[7]。例如，流动负债会在增值税增加的过程中而提升，从而造成下降趋势产生于现金比率、速动比率当汇总，对短期偿债能力造成影响；负债总额会在流动负债增加的过程中而有所上升，这一过程中会降低所有者的权益，对市盈率和每股净资产的上升造成影响。由此可见，商业银行在迎接“营改增”的过程中，自身的运营能力、偿债能力等都将遭受一定负面影响。

（三）经营方面

1、积极影响

一方面，有助于对增值税抵扣链进行完善。“营改增”基础上，服务外包方式可以被商业银行进行利用，在接收律师事务所和会计师事务所的服务过程中，银行的业务能力能够得到更加充分的考量，增值税抵扣可以在研发费用当中进行应用。这样一来，不仅有利于商业银行经营过程中成本的降低，同时，有利于现代服务也的快速发展。

另一方面，有助于促进负债端业务的发展。“营改增”的有效实施，银行发展过程中，增值税进项税抵扣当中的一个重要组成部分就是负债端业务。因此，在积极发展负债业务的过程中，对于增值税的降低具有重要的促进作用。而这一过程中，也能够为银行客户提供更加优质的服务[8]。

2、消极影响

首先，有利于运营成本的增加。进项税额抵扣中的多数内容会在征收增值税的过程中出现，因此在核算中的难度有所提升。在这种情况下，银行方面在经营中必须加大对人才的招募和培养力度，因此需要提升运营成本。同时，银行在长期的经营过程中，财会管理系统已经相对完善，然而在“营改增”的实施过程中，尽管不需要对核算等部门进行增设，但是系统内部设备、内容以及功能等都需要得到更新，从而造成银行运营负担增加。

其次，较窄的存贷息差收。在即将放开存款利率浮动上线的背景下，商业银行在实际经营中会不惜付出更高的利息成本来招揽客户[9]。这一现象在“营改增”实施过程中将变得更加严峻。存款端在银行运行中一味的加剧竞争，将极大的提升贷款利率，从而促使融资成本在中小企业发展中产生提升现象；同时，部分中小银行由于没有较强的议价能力来面对贷款端业务，这将导致收窄的现象产生于存贷息差当中，严重压缩利润空间，从而给银行经营不善埋下了伏笔。

三、“营改增”背景下商业银行的应对策略

（一）提升对负债端业务的重视

商业银行在“营改增”背景下的运行，在对增值税进项税抵扣进行提升的过程中，负债端业务能够充分发挥自身的功能，这样一来，在促使税负在商业银行当中进行减轻具有重要推动作用。商业银行传统的存款业务实施过程中，实物奖励发放、存款利率的提升以及优质服务的提供等都是重要的影响途径；然而，主动负债业务是一种新型的业务形式，业务内容包括定期存单的大额转让和银行间的同业拆进等，这些业务需要得到商业银行的高度重视。这是因为，这些途径不仅可以有效满足增值税进项税抵扣的要求，同时在对市场份额进行扩大、对商业地位进行提升以及对资金来源渠道进行拓宽等方面，也发挥了重要的作用[10]。值得注意的是，商业银行在对负债端业务进行应用的过程中，必须提升谨慎性，只有促使企业对银行合作的诚意进行充分的理解以后，其功能才能够发挥出来，否则，容易导致企业选择其他可以提供更加优质服务的银行进行合作。

（二）提升对现金流的管控能力

在对“营改增”进行应用的过程中，事实上是无法促使“现金流”意识在商业银行当中得以有效提升的。这是因为，“营改增”的有效实施，将促使税负在商业银行当中得以有效降低，并提升其所创造的利益。然而，这一现象并不意味着银行的综合竞争力得到了提升。事实上，在努力实现发贷规模扩大、资产证券化和企业收购的过程中，必须对现金流进行充分依靠。在这种情况下，现阶段，商业银行在提升财务管理效率的过程中，不可以将创造更多利润作为一切工作开展的中心，而是应当提升自身对现金流运转周期的掌握能力，应收账款和存货中都需要耗费一定时间进行周转，这些时间的总和减去周期天数在应付账款当中的具体数值就是现金周转天数。在这一计算公式基础上，现阶段，商业银行在经营过程中，必须保证在避免资金链断裂现象产生的过程中，还能够减少资金闲置的现象。由此可见，积极提升资金管控能力势在必行。在对实物流转进行带动的过程中，必须将价值运动的功能充分发挥出来，从而对整个企业进行盘活处理[11]。在“营改增”有效实施以后，同制造业建立紧密的联系应当成为商业银行在发展过程中的一个重要侧重点，只有这样，才能够为我国制造企业同银行业的共同发展构建一个相对稳定的环境。

（三）提升对中间业务的重视

“营改增”在商业银行当中的有效实施，将传统贷款业务的重要性更加凸显出来，然而，中间业务在商业银行未来发展中的关键性地位也是不容忽视的。在这种情况下，银行要想在经营过程中获取更高的经济效益，传统被动的经营方式已经不可行。针对中间业务来讲，商业银行加大这一业务的发展力度，能够对银行总盈利进行有效的补充，同时，利润空间下降在传统的商业银行经营过程中会产生于存贷息差收较小当中，在对中间业务进行发展的过程中，这一缺陷能够得到有效弥补[12]。较快的更新换代速度以及较高的复杂性是商业银行中间业务发展过程中的主要特点，因此，通常情况下，税法的编制在这一方面内容中呈现出严重的滞后性。在这种情况下，政策上的漏洞可以被商业银行进行有效利用，要想创造更多的经济效益，可以在法律规定的基础上，对增值税进行有效的规避。

从长远的角度来看，银行业在未来的发展中，综合竞争力衡量的一个主要因素就是扩展中间业务的能力，银行具备这一能力，说明其商品可以在第一时间抢占市场，为人们提供优质的服务。值得注意的是，对负债端业务的重视是商业银行有效应对“营改增”给其带来的负面影响的主要措施之一，然而，在实际运行过程中，必须避免盲目竞争现象的产生。银行必须对运营的成本以及客户的需求及规模进行科学的权衡，严禁过大的利息支出产生于对增值税进项税抵扣进行赚取的过程中，因为，这样一来，不仅无法灵活的进行资金的周转，同时还容易降低银行的利润。

结束语

综上所述，近年来，我国在积极进行现代化建设的过程中，“营改增”得以有效贯彻落实。然而，该政策的实施，需要经历一个漫长的过程，相关领域必须在实践中总结经验教训，逐渐对该政策进行完善，并为我国经济的整体发展奠定良好的基础。商业银行作为我国重要的经济命脉，在现阶段的经营过程中，必须正面面对“营改增”政策给其带来的积极和消极影响，并在对“营改增”产生深刻认知的基础上，积极采取科学的应对措施，从而为我国商业银行以及国民经济的整体发展奠定良好的基础。（作者单位：中国工商银行股份有限公司随州分行）

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