浅谈审计重要性的运用

樊舒扬

摘 要：重要性是审计中一个十分重要的概念，重要性不同于重要性水平，重要性是财务报表中存在的错报和漏报，重要性不仅要考虑错报金额对财务报表的影响还要考虑错报的性质对财务报表的影响。而重要性水平则是对这一错报和漏报的一种具体的量化。重要性的判断主要依赖于注册会计师的职业判断，而由于这种判断本身的主观性就不可避免的产生了一些问题，本文将通过对重要性运用中存在的一些问题的研究，提出一些相应的解决对策。

关键词：审计重要性；实际执行；运用

在以风险为导向的现代审计中，重要性的概念贯穿于整个审计过程中。从计划审计工作时到执行审计工作的过程中一直到完成审计工作，重要性的概念一直发挥着很重要的作用。注册会计师根据判断使用选定的基准来乘以某一个经验百分比来确定财务报表的重要性，在此过程中要将错报的金额和性质都考虑进去。然而基准和经验百分比都依赖于注册会计师的职业判断，以至于在实务运用中产生很多的问题。接下来我们一起来看一下重要性运用中存在的一些问题：

一、重要性运用中存在的问题

（一）过度依赖公式计算重要性水平

由于重要性水平的确定可以用公式来确定，很多事务所在实务中会过度依赖于公式计算重要性水平，在要求的范围内确定一个基准和百分比，以此得到用于得出初步的重要性水平，这种确定方法很多情况下忽略了职业判断的运用。而职业判断却恰恰是最不可缺少的一部分，审计准则中要求的初步判断重要性水平的前提是审计人员首先要了解财务报表预期使用者的需求，以确定哪些信息对财务报表使用者是重要的，以此来确定重要性水平应当使用的基数，再根据账户的性质来确定合适的百分比，才能得到恰当的重要性水平。

（二）对重要性的理解过于片面

我国审计工作者理解的重要性的运用主要是认为重要性是用来平衡审计的效率和效果的，因为由于企业的规模越来越大我们无法保证也不允许我们去审计每一笔业务，重要性的概念就应运而生，注册会计师只需保证在所有重大方面不存在错报。重要性的确有着平衡审计效率和效果的作用，然而这种对重要性的理解存在一定的片面性，其实这只是重要性功能的一部分，而更多地我们应当认识到审计中的重要性概念其实是与会计中的重要性概念相同，会计中的重要性概念的运用主要是使财务人员可以编制出公允反映企业经营成果和现金流量的财务报表，而审计中利用重要性的概念更多的是来确定这种公允是否是真正的公允，如果说这两种重要性有什么不同也只是执行的人员的不同和执行人员要达到的目的的不同。也正是因为这个原因，注册会计师才可以基于对重要性概念的运用对财务报表的公允性发表合理保证的意见。

（三）对重要性的分配不合理

重要性的分配是根据所审计项目的重要程度分配的，所审计的项目越重要，那么重要性水平应该越低，简单的代入公式计算出来的重要性水平是不适应于某些特殊的项目的。但是由于职业判断本身是具有很大难度的，加之有些审计人员不具备职业判断的能力，所以事务中对重要性分配不合理的现象时有发生，这样审计结论的可靠性也就大打折扣了，审计的质量更无从谈起了。

（四）集团审计中重要性水平运用的不足

集团审计中对重要性水平运用不足的现象层出不穷，重要组成部分的重要性水平很多情况下并不是集团整体层面重要性的简单分配，而是根据各个组成部分本身所评估的重大错报风险水平来分别确定的，同时组成部分的重要性水平不得大于集团整体层面的重要性水平。审计人员在集团审计中对于处于同一控制下的子公司的重要性水平的确定带有很大的随意性，而这种随意性可能会导致最终发表不正确的审计报告的风险增大。

以上只是审计中对重要性运用时存在的一些问题，但是实际中存在的问题远远不止这些，而重要性判断的不准确直接影响着注册会计师出具的审计报告的可信性，也影响着财务报表预期使用者的利益，因此，解决这些问题刻不容缓，接下来本文将就以上问题提出一些相应的解决对策。

二、解决的对策

（一）在审计过程中不断修改重要性水平

在审计的计划阶段初步确定的重要性水平存在着各种问题，而审计又是一个不断变化的过程，重要性的水平也就不能够一成不变，而是应该随着审计环境的变化适时调整，被审计单位的经营环境、监管环境以及审计过程中发现的舞弊和舞弊嫌疑，这些都可能导致注册会计师去修改审计的重要性水平。如果修改的财务报表层次的重要性水平低于初步确定的财务报表层次的重要性水平，注册会计师应当同时修改相对应的实际执行的重要性水平和进一步审计程序的性质、时间和范围。如果修改的重要性水平高于初步确定的重要性水平，注册会计师往往不必调整后续的工作。

（二）重视对审计中重要性的职业判断

明确了审计中的重要性其实是和会计中的重要性一致时，注册会计师同时应当意识到审计与会计是处于两个不同的角色来使用重要性的概念的。因此，足够重视对审计中重要性的职业判断就显得尤为重要，在运用职业判断确定重要性水平时尤其要注意错报的性质以及资产类与负债类错报不能相互抵消。在我国的审计准则与国际审计准则逐渐趋同的情况下，只有使审计人员真正意识到职业判断的重要，才能够使重要性在审计中发挥应有的作用。

（三）防止对重要性判断的滥用

会计准则和审计准则并没有清楚的界定“重要”的含义，对重要性判断的滥用也就无从考量，而审计人员要做的就是提高自身的能力，加强自身的经验技能，更好的运用职业判断。如果审计人员对重要性分配的不准确，直接导致的也许就是出具错误的审计意见，误导财务报表使用者，以至于承担法律责任。有关部门也应当适时出台对会计和审计中重要性的使用方面的解释指南，以此来保证审计人员在运用职业判断确定重要性时有一定的规则可以遵循，也能在一定程度上防止对重要性判断的滥用，同时也是对整个会计审计行业的统一规范。

（四）加强对审计风险的重视

集团审计中，注册会计师应当时刻保持着风险意识。对于重要的组成部分，分别确定合理的重要性水平，要保证重要组成部分的重要性水平低于集团重要性，如果重要组成部分的实际执行的重要性不是由集团项目合伙人确定的，集团项目合伙人应对其进行评价，同时要对重要组成部分的未更正错报进行汇总评价，来确定其对集团合并财务报表的影响，从而降低发表错误审计意见的风险，为发表集团财务报表审计报告提供合理保证。

三、小结

重要性概念在会计和审计工作中都发挥着极其重要的作用，审计人员在运用重要性概念确定财务报表层次重要性水平和实际执行的重要性水平时都应当保持职业怀疑，以此形成会计与审计在运用重要性概念时的一致，同时保证审计意见的准确性，为财务报表预期使用者提供一份合理可信的审计报告，也同时促进了审计行业的良性发展。究竟该如何利用职业判断确定合理的重要性水平将是审计领域一个永恒的不断探索的话题。（作者单位：黑龙江科技大学）

参考文献：

[1] 徐永涛，胡林.审计重要性水平的运用[J].内控与审计，2014（7）.

[2] 财政部.中国注册会计师审计准则及应用指南（2010年修订）.

[3] 樊文艳.审计重要性的确定与运用[J].财会通讯，2009（34）.