财务报表勾稽关系分析

王娟+李正文+胡述芬

摘要：财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的资料，是投资者、债权人、社会公众及政府机构等了解企业的重要依据。只有深刻地理解财务报表，才能理解其反映的经济实质，才能对企业披露的经营业绩做出评价。本文从财务报表的解读方法入手，通过对财务报表勾稽关系及报表项目形成的财务比率对企业影响的研究，阐明了财务报表对不同使用者的价值，具有一定的现实指导意义。

关键词：财务报表；解读方法；勾稽关系；意义

中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1671-864X（2016）08-0177-01

一、报表的解读方法

（一）资产负债表的解读方法。

资产负债表的解读方法。资产负债表采用“丁”字型账户式结构，左方列示的是企业所拥有的资产项目，按照流动性的强弱排列；右方列示的是企业的负债项目，按照求偿权的先后顺序排列；右下方是所有者权益项目，按照所有者投入、资本公积和留存收益排列。资产负债表有个恒等式即“资产=负债+所有者权益”。另外，资产负债表是时点报表，上年数和今年数分别以期初余额和期末余额列示，通过比较资产负债表报表项目的期初和期末余额的变动情况，可以分析企业的产权结构、偿债能力和发展趋势。

（二）利润表的解读方法.

我国利润表采用多步式结构，通过对当期收入、费用、利润的列示，秉承“收入-费用=利润”的原则，便于使用者了解企业当期的经营成果，编制原则是权责发生制。利润表通过“基本每股收益、稀释每股收益”清晰辨别出股票的投资价值及企业的获利能力。比较企业的营业成本、营业收入，可以分析出企业成本的消耗情况，如果此比率高于同行业平均水平，企业就应该规范内部控制，防范浪费现象，加大成本管理力度。

（三）现金流量表的解读方法。

现金流量表的编制原则是收付实现制，分为经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动现金净流量表明的是企业从日常经营活动中获得的先进净流量，是企业生成现金的能力；投资活动的现金净流量直观地说明企业把钱投到了哪里，反映的是企业有效地利用已有资金的能力；筹资活动现金净流量是企业吸收投资者投入和向第三方借入的现金，反映的是筹集资金的能力。

（四）所有者权益变动表的解读方法。

成立企业之初投资者投入的各种财产是实收资本，接受捐赠、股本增值的和投入资产评估增值等形成的是资本公积，不能计入损益的利得和损失（扣除所得税影响）是其他综合收益，依据国家规定按一定比例从净利润提取的是盈余公积，净利润分配完后形成企业的未分配利润。实收资本、资本公积、盈余公积、其他综合收益和未分配利润构成了企业的所有者权益。将所有者权益的各项目按照引起其变动的各种事项分“本年金额”和“上年金额”列示就构成了所有者权益变动表。

二、各报表之间的勾稽关系

（一）资产负债表与利润表的勾稽关系。

1.资产负债表与利润表之间相等的项目。资产负债表中未分配利润的期末余额等于该表的年初余额加上利润表中的净利润等于利润表的附表利润分配表的未分配利润。

2.资产负债表与利润表项目形成的财务比率及其对企业的影响。比如应收账款周转率较小，说明企业的应收账款数量大，企业应该减少赊销，加大催收力度，利用现金折扣等方式鼓励债务人早还款；净资产收益率与企业的销售收入、净利润、资产、负债、所有者权益都有联系，等于销售净利率乘以资产周转率乘以权益乘数，通过此比率不仅可以看出企业的资产结构、获益能力，还可以衡量股东投入资本的利用效率和企业资金的使用效率。

（二）资产负债表、利润表与现金流量表的勾稽关系。

1.资产负债表、利润表与现金流量表的勾稽关系。“本期现金=负债+所有者权益-非现金资产”、“资产+利润=负债+所有者权+收入-支出”，将财务报表紧密联系在一起。比如资产负债表中的货币资金如果没有被冻结、查封、作为保证或质押、用途受限的情况就等于现金流量表现金及现金等价物净增加额；现金流量表中支付的各项税费等于利润表中的所得税费用减去应交所得税的增加额加上营业税金及附加再加上应交税费（应交增值税-已交税金）。

2.资产负债表、利润表与现金流量表项目形成的财务比率对企业的影响。现金到期债务比反映了企业偿还到期债务的能力，企业不能偿还到期债务，会影响企业的信誉；销售现金比率小，表明企业大部分销售未形成真正的现金流，企业此时就应该关注客户的信用情况、偿还能力，加大催收力度，防范坏账风险；盈利现金比率（适用于经营现金净流量、净利润为正数的情况）小于1，说明企业即使盈利了也没有现金，严重时可能导致企业破产。

（三）所有者权益变动表与资产负债表、利润表、现金流量表的勾稽关系。

所有者权益变动表记录了资产负债表所有者权益部分期初余额变为期末余额的变化过程，是资产负债表所有者权益部门变动的“源”，利润表中的净利润减去所有者权益变动表中利润分配的金额加上资产负债表未分配利润的期初余额等于资产负债表未分配利润的期末余额。

三、利益相关者了解财务报表勾稽关系的意义

（一）投资者和经营者了解财务报表勾稽关系的意义。

1.投资者了解财务报表勾稽关系的意义。投资者是企业的所有者或者股东，通过分析财务报表勾稽关系，可以了解企业是否有足够的经营利润用于分红，及企业创造价值的能力，随时调整自己的投资。

2.经营者了解财务报表勾稽关系的意义。经营者是公司实际的管理者，在充分熟悉企业各个生产环节的同时，透过财务报表分析企业生产中的各种漏洞，以便进一步优化企业管理。

（二）员工了解财务报表勾稽关系的意义。

员工关心的企业的经营状况、工资发放能力和持续经营能力，都在企业财务报表中有所体现，通过这些信息，员工就能清晰的判断出自己的职业规划。

（三）社会公众与政府机构了解财务报表勾稽关系的意义。

债权人透过财务报表的勾稽关系分析企业对自身债务的偿还能力，做出对自身有利的决策；税务机关了解财务报表的勾稽关系，可以对企业的缴税情况进行判断，发现漏洞可以及时与企业进行沟通，保护国家利益不受侵害；政府部门进行采购时，可以通过企业的财务报表，判断企业的规模、发展前景，以决定是否合作。

参考文献：

[1]刘爽.财务报表项目间依存关系的研究[J].电子制作，2015.

[2]支晓强.基于报表勾稽关系的财务报表分析[J].会计之友，2006.

作者简介：

第一作者：王娟（1987-），汉，山东省临沂市，云南民族大学管理学院，2015级会计专业硕士；

第二作者：李正文（1992.5-），汉，河南省周口市，云南民族大学管理学院，2015级 企业管理专业；

第三作者：胡述芬（1991.12-），汉，安徽省安平市，云南民族大学管理学院，2015级 企业管理。