电力施工企业优化工程项目收入与成本配比的探讨

罗 超 杨月芬 郑丽黎

电力施工企业优化工程项目收入与成本配比的探讨

罗 超 杨月芬 郑丽黎

随着施工企业工程项目管理体制改革的深入，以工程项目管理为核心的施工企业生产运营管理机制已基本形成。项目经理责任制和项目成本核算制已成为施工企业普遍实行的项目管理体制。

电力施工企业具有与一般企业不同的生产经营特点，主要表现在：一是产品的复杂性，每次建设任务受各种因素影响，工程难易程度及工程量大小不一；二是有时需要露天作业，没有施工作业的固定场所；三是以客户需要为出发点，先有业主，后组织生产；四是施工点多面广，工程周期长短不一，所承揽的工程合同中不少是跨年度工程。于是，一些工程项目财会和管理人员在面对大量的人、机、材成本的发生额和每一期复杂计量的收入，不知如何进行合理的配比。在会计核算和管理实践中存在违反配比原则，随意调节工程结算收入、乱挤乱摊工程结算成本、内部成本结算资料失真失实等问题。因此，传统的核算和管理手段、方法已很难做到在工程项目中将成本与收入恰当、合理地实现配比分摊。

目前，国家电网系统管理精细化，风险及安全管控的重要性越来越凸显，促使电力施工企业必须更好地加强内部控制，以先进、有效的管理手段和方法优化工程项目收入与成本的配比。为此，电力施工企业有必要在现有会计电算化系统中对原有模块结合行业及企业自身特点进行优化设计，二次开发管理信息化系统，运用管理信息化手段，优化工程项目收入与成本的配比，同时提升收入和成本的内部控制和管理水平。

运用管理信息化手段，优化工程项目收入与成本配比的实践：

一、确立开发新的管理信息系统的目标

配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本费用应当相互配比，包括内容上的配比和期间上的配比。为了解决合同收入和合同成本如何分配计入各个工程项目以及跨年度工程项目的各个会计年度，《企业会计准则——建造合同》规定了施工企业确定合同完工进度（完工百分比法）可用以下三种方法：第一，累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；第二，已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；第三，已完合同工作量的测量。所以，新准则区分不同的情况，对项目收入成本规定了不同的确认方法。准则规定，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；合同成本不能够收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。由此可知，《建造合同》准则在确认合同收入上比原《施工企业会计制度》更符合权责发生制的要求，更严格地遵循了谨慎原则。因此，按新准则提供的会计信息更能符合有关使用者的要求。但是，同时也向财务人员提出更高的要求，要求财务人员必须熟悉工程管理业务的流程以及较高的判断能力。而且，上述确定合同完工进度的三种方法仍有不同的缺陷。例如，采用第一种方法，如果在实际工作中发生了无效率的投入，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例分配成本就会得出不准确的结果，造成“发生即合理”的错误局面，使那些由于赶工而造成的成本超支、材料的浪费和非正常支出等合法化。还有在工程开工的初期阶段，项目往往会投入较多与工程进度无关的成本，从而导致初期完工百分比的高估，不利于成本控制和项目核算。第二种方法表面上看最适合施工企业收入与费用的确认和分配，但如果已完合同工作量与为完成工程所需花费的时间、努力或成本不可比，也会得出不准确的结果。第三种方法更适合项目单一、工程规模小或没有明确计量工作量的合同，但施工企业的当期工作量一般都要经过监理验收和业主确认批复等手续，会导致目前工程款收入滞后于工程完工进度。因此，完工百分比法虽被很多人认为是当前最合理的成本收入确认方法，但仍存在人为调节利润的可能，为管理者提供了利润操作空间，将工程成本与当期收入合理的配比还需要进一步探讨。由于工程项目收入成本配比管理是一个复杂的系统工程，要取得目标成果，必须各个子系统、各个环节的协调配合，任何环节出现问题都有可能功亏一篑。要实现对如此复杂的系统进行有效管理，先进的集成管理手段和工具不可缺少。在实践中，有条件的企业最好运用管理信息化手段，通过建立管理信息化系统来优化工程项目收入与成本的配比。

目前，施工企业在会计电算化中较常用的核算和管理软件是用友U8，因此本文以在用友U8基础上对原有模块结合施工企业和工程项目特点进行优化设计，开发和实施公司项目经理、经营管理人员、企业财务人员等共同使用的新的管理信息化系统为例，说明优化工程项目收入与成本配比的方案。通过信息系统，传输工程项目相关的数据信息，旨在有效提高工程项目从招投标开始到竣工结算到保证金收回的全过程的控制与管理，规范收入和成本的确认和计量，实现企业业务部门与财务部门在核算工程施工收入与成本时的联动配比率，优化工程项目收入与成本的配比，实现企业管理活动的价值增值。

二、成立高效的开发和实施新的管理信息系统的组织

开发和实施组织的负责人一般应由企业财务负责人担任，负责本信息管理系统总体优化的方案设计，系统开发实施决策，目标实现的控制，负责企业业务部门及财务部门协同配合工作。

开发和实施组织中必须有管理信息系统技术人员和施工工程技术人员，负责工程业务方面的具体优化设计、工程业务调研和论证、管理信息系统开发实施及企业各业务部门的协调工作。

必须配置精通运用管理信息系统的骨干财会人员，负责管理信息系统财务方面的具体优化设计、财务调研和论证以及系统开发、试运行和具体实施工作。

三、新管理信息系统的主要功能设计要求

新的管理信息系统主要功能是可以让企业和工程的相关管理者更清晰掌握工程项目流转过程，各个时间节点的进度，工程项目的总体收入、成本及利润。减少企业业务部门关于工程项目的统计工作量，也减轻财务录账的工作量及提高工程项目的联动核算质量。最终通过管理信息化手段的运用，改进工程项目收入与成本的配比的准确性和信息提供的动态实时性。

新的管理信息系统实施后，不但要保证本系统能做到独立运行，而且要实现本系统与财务现有的用友U8账套接口，便于财务有效部分数据信息的输送及回传操作。

四、新的管理信息系统各模块数据流转对接

工程项目基础信息与财务系统的数据归集，在同一期间同步联动，体现实时性、有效性、准确性原则。财务数据的归集来源如图1所示：

图1 财务数据来源图

为便于财务在后期进行工程项目共同费用分配工作（先“自建项目”按毛利率分配，余额在其他类项目中按直接成本分配），优化项目收入与成本配比率，工程管理系统中，对项目类型在立项时即先作分类：第一，对那些没有分包成本，且材料成本不多,甚至没有材料成本的项目划为“自建项目”，并按原同类项目的历史成本，给出估算毛利率，作为分配的依据。第二，其余有正常直接成本的项目归为另一大类，成本按直接成本分配。

工程管理信息系统与财务U8系统两大系统具体的衔接及工程管理信息系统中各个结点与财务的数据输送过程如图2所示：

通过以上工作，可以按管理需求，生成若干工程项目统计报表，如以工程项目为统计基础，能反映各个工程项目的合同价、收入、成本。由此可知，收入、成本的配比度。其中，成本构成中的分包成本是多少，承担的共同费用是多少，这样能了解一个工程项目的盈亏点是多少，具体是哪个影响因素；还能反映工程项目的进度、预算值及预算偏差率等。各个结点的原始依据，如合同、中标通知书、工程量变动单、结算报告、发票等均可扫描上传，以充实完整电子文档，管理者可按需查询、打印。避免纸质原件复印、传递过程中的遗漏风险。

总之，新的管理信息系统实施后，第一，进一步利用信息化处理，提高了工作效率。在现有较少的人力资源下，实现更繁复庞杂的数据采集统计，保证相关管理者的使用、查询。实现了业务部门与财务部门数据同步联动，提高数据的实时性、有效性、准确性。第二，系统中各个结点经审核无误后，均能自动生成财务记账，缩短核算时间，保证数据准确性。充实财务数据来源上的丰富性、可靠性。第三，基本做到每个工程项目在整个实施过程中，均有据可查、有迹可循。工程项目的收入、成本配比程度高，也方便实际数与预算值比较，若有异常差异，可以做到及时发现、及时查找、及时调整。第四，项目档案、客户档案、供应商档案、部门档案均同步后，更能统一口径，也便于对业务部门的收、付款等各项业绩考核。第五，利用信息化管理，明确各职能部门及责任人的职责权限，能推进工程项目管理工作和内部控制水平，加快工程项目进度流程，提高工程项目结算周期。项目的历史数据及电子档案从合同、招投标文件、审价报告等均能完整保存。

图2

电力施工企业的成本控制是以工程项目成本控制为中心，工程项目的成本控制是企业成本管理的基础和核心。因此，项目实施过程中必须做好施工项目收入、成本内部控制和收入、成本核算的各项基础工作，强化工程设计管理、工程预算管理、工程合同及结算书的管理、现场施工管理、收入成本核算管理、内部审计等工作，建立以项目负责人为核心的项目收入、成本控制，为优化收入成本配比创造良好的基础条件。仅就成本控制而言，首先，要建立健全各种材料物资的收发、领退、转移、报废和清查制度，完善与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。包括施工日报的填制、机械日报的填报和材料管理的出入库单、限额领料单等，准确反映工程实际成本的发生情况。其次，要制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额。最后，要完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。总之，企业必须强化成本管理责任意识，工程成本管理应贯穿从投标到竣工结算验收以至验收保修期的全过程。

（作者单位为嘉兴市恒欣路灯有限公司财务资产部）

［1］ 黄予，万志坚.施工企业收入与成本配比的应用分析［J］.现代商业，2010（7）.

［2］ 阮玲玲.浅析电力施工企业的内部控制［DB/OL］.中华会计网校，2009-05-11.

［3］ 李钧.施工企业收入与费用计量的方法新探［J］.交通财会，2007（1）.

［4］ 何丽蓉.建造合同会计核算采用完工百分比法存在的问题［J］.财会月刊，2009（4）.

［5］ 陈俊海.浅谈施工企业工程项目收入和成本的确认［J］.经济视野，2012（8）.

罗超，男，国网浙江省电力公司嘉兴供电公司恒创集团公司财务部主任。杨月芬，女，国网浙江省电力公司嘉兴供电公司恒创集团公司财务部主办会计。郑丽黎，女，国网浙江省电力公司嘉兴供电公司嘉兴市恒欣路灯有限公司主办会计。］