“营改增”对企业财务和会计的影响

姜懿桐

摘 要：自从我国实施营改增的税收政策以来，受到了社会各界的广泛关注，特别是企业单位的重视。营改增对促进现代服务业发展、剌激产业和消费升级、进一步减轻企业负税等具有重要意义。与此同时，在营改增的时代背景下，对企业相关的财务会计人员提出了更高的专业要求，也就意味着面临更高的挑战和困难。本文首先阐述了营改增对企业财务工作产生的影响并提出相关的应对策略。

关键词：营改增；财务会计；影响对策

一、前言

营改增试点范围的不断扩大，营改增所接受的关注也越来越多。根据资料显示，参与营改增试点的企业已达12万户，并且参与营改增的企业会始终呈现上升趋势。在现代社会发展的大前提下，原先固有的生产型增值税已经开始退化，同时也不利于企业的长期发展。因此，为了适应社会发展，应时而生产生了以消费型增值税为核心的增值税改革，这对企业财务的生存与发展产生了积极的影响，并对我国经济的进步发挥了重要的作用。

二、营改增的概念及动因分析

（一）营改增的概念和意义

“营改增”就是把缴纳过的营业税转变成缴纳增值税，产品或服务项目上缴纳部分增值税，这样有效避免了重复纳税。实行营改增政策，体现我国税制发展的必然性、针对性和合理性。

（二）营改增的动因

增值税的征收范围仅限于销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，对于交通运输业、建筑安装业、现代服务业等仍征收营业税。然而营业税存在重复征税的问题，不利于国民经济尤其是第三产业的健康发展。而“营改增”有利于消除重复征税，进一步完善出口退税制度，从而降低了企业的税收成本，增强了企业的发展能力，进一步优化产业结构。

实行营改增，增值税抵扣制度趋于完善，不仅仅融合了服务业内部的抵扣链条，还瓦解了二三产业之间的隔带，“道道征收、全额征税”到“环环抵扣、增值征税”的转变也显而易见。

三、营改增对企业财务会计的影响

纳税人自身的法定的增值额决定了我国增值税，采用的计算方法是根据购进扣税发票对应的应缴纳的增值税。所以增值税的各个环节要全部覆盖需要科学的增值税模式。这是增值税发展的必然趋势，否则会致使增值税链条发生断裂，出现重复征税的现象，甚至导致法定增值额与实际增值额之间的差额越来越大的现象。这将不能保证税负的公平性。营业税的征收范围并不是全面的，为了取长补短，在我国现有的增值税中，交通运输行业属于增值税的抵扣范围。根据财税【2011】110号文，从2012年的1月1日开始，上海市部分现代服务业和部分交通运输业（除铁路运输外）首先成为全国第一批“营改增”的试点行业。一年后，又于2013年8月1日，将试点范围推向全国。按照财税【2014】6号文件的要求，从2014年1月1日开始，交通运输业（含铁路运输）彻底告别营业税，进入了增值税时代，实现了全面的“营改增”。如果企业想在这一政策中健康发展，就必须完善企业自身的财务管理体系。因此，总结出企业的财务会计工作受到了一下方面的影响：

（一）营改增对资产负债表的影响

企业经营发展的进程里，固定资产占重要的位置。我们从两个方面来看，一方面在短期的经济效益中，企业的流动负债及流动资产不断上升是由于营改增政策的推行使得企业的资产和负债都在变化。另一方面，从长期效益角度看，企业的全部效益上涨，同时，企业的负债总额度也将随着企业资产的不断扩大逐渐降低。尤其是企业固定资产比越大此种情况越显著。

营改增主要影响资产负债表的“固定资产”和“应交税费”项目。固定资产是大多数企业拥有的。固定资产净值呈下降趋势是在增税进项税额把原值扣除后发生的。同时企业的资产负债结构出现变化是因为负债总额没有变化，并按照相关的公式计算。

（二）营改增对企业利润表的影响

企业利润表在“营改增”政策的影响下主要发生两方面的变化：首先，在固定资产原值方面，企业的累计折旧额减少的主要动因是其原值降低，这样就会导致企业的运营成本下降。其次，小型微型企业的经济利益增加主要得益于营改增”政策的实施，因为小型微型企业的增值税税率比营业税税率低，并且企业的营业收入也变为不含增值税的价款，这就表明企业的收入也随之减少。因为增值税是价外税，而营业税是价内税，所以“营改增”政策推行之后，企业主营业务收入由含税收入转变成税后收入。就出现了营业利润率增加的情况，但事实上企业的主要业务收入呈下降趋势。主要是因为企业的利润表中不含增值税，并且企业的主营业务的收入减少。这些都是营改增政策的影响。

（三）营改增对企业税负的影响

企业缴纳全额营业税是在每个生产环节上都进行的，企业的毛收入是企业缴纳营业税的征税标准。受“营改增”政策的影响，一些企业的税负会降低但同时也有部分企业会因此税负增加。因此，“营改增”政策对于不同企业的税负影响是截然不同的。

在此之前，企业经常会出现许多不可抵扣的进项税额，但营改增政策实施之后保证了增值税的抵扣链条完整，企业顺理成章的能够获得充足的进项税额。

（四）营改增对财务风险的影响

对于企业财务风险来说，营改增政策对其影响也比较大。企业在发票使用和发票管理上就发生了相应的变化，所以营改增政策对审核发票这个环节产生了很大的影响。针对企业发票管理方面就要求企业实行严格化管理，加大处罚力度。追溯源头，增值税发票与销项税和进项税之间存在这联系，并且增值税专用发票管理包含了经济活动中的各个环节，这就表明买卖双方都会产生相应的影响。因此不确定风险对企业财务管理方面的影响也就随之而来。

1、社会评价

全面实施营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”。营改增不只是简单的税制转换，它有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新，是一项“牵一发而动全身”的改革。（中华人民共和国国务院总理李克强）

营业税是比较便于征收的税种，但存在重复征税现象，只要有流转环节就要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重，增值税替代营业税，允许抵扣，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。（财政部财科所副所长刘尚希）

从整体上来讲，此次改革有利于降低企业税负，但因为每个企业的经营状况、盈利能力不同，并不是每个企业在每个时期税负都会下降。如果推广到其他行业不排除还要新增税率档次。此外，由于营业税改征增值税之后，地方政府面临税源减少的现实，需要全方位改革财政体制。（社会科学院研究院财贸所副主任杨志勇）

此次对于如何衔接确实是想得很细，比较周到，因为要做好衔接，保证过渡平稳是关键，推广至全国需要从地方试点积累经验。（清华大学经济管理学院副院长白重恩）

2、实施意义

营改增政策实施，一方面重复征税现象基本消除，增值税对货物和服务实现了全面覆盖，同时优化社会分工协作，增值税抵扣链条无障碍，服务业发展和制造业转型升级顺利实现；另一方面体现在不动产方面，将其纳入抵扣范围，消费性纳税制度也得以规范完整，企业的经营活力大大增强，企业投资也不断扩大。加快了二三产业的不断融合，促进二三产业的发展也使得其产业链条不断延伸扩宽，这就有利于货物和劳务领域的增值税出口退税制度的建立与完善，同时也改善了我国出口的税收环境。（作者单位：哈尔滨商业大学）