国库集中收付与事业单位会计控制制度改革探析

摘 要：随着我国经济的快速发展和改革开发的逐渐深入，多种所有制经济蓬勃发展，经济体制的改革也在持续进行，为了更好地满足市场经济发展的需求，需要建立新的国家财政管理制度，因此我国从本世纪初开始进行国家财政制度改革，施行国库集中收付制度。国库集中收付是自上而下进行的财政改革，因此要求地方事业单位积极配合国家财政制度的改革，地方单位在财务核算过程中要积极地改进，不断改进单位会计控制制度，使之与国家集中支付制度相适应。有鉴于此，文章针对基于国库集中收付当中的会计控制制度展开了深入的研究。

关键词：国库集中收付 会计控制制度 影响

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）04-140-02

新世纪以来，我国开始实施国库集中收付制度改革，相继推出了国库集中收付改革、政府采购改革和预算改革等，目的是要建立新的财政体系，来适应我国市场经济发展的要求。由于国库集中收付制度的改革将会涉及到很广的范围，对于当前事业单位的会计控制制度也必将产生影响。国库支付方式的改革创新，彻底打破了以往层层拨付的财政支付方式，通过财政部门建立统一的账户，下设各级的分类账户，事业单位当出现了用款需求时，将会向上级提出用款申请，通过财务部门的审核批准之后，由国库直接划拨款项到各个单位的分账户。这一制度下增加了新的会计科目，直接影响到了日常会计账务处理，使其会计年终报表发生变化。这需要改革行政事业单位的会计控制制度，以适应国库集中收付制度的要求。

一、国库的概念及其职能

一般意义上的国库即指的是国家金库，而市场经济的不断深化发展，国库拥有了更加宽泛的定义，超越了以往的国家金库的单一定义，继而转向财政部门的专项管理职能，囊括了政策预算的执行情况以及对于国家资产的管理。国家的全部预算收入必须按照规定的期限全部缴入国库；国家的全部预算支出必须按照规定通过国库进行拨付。国库管理能力的高低主要是依据两项指标进行评定的：一是对于国库当中现金的管理能力；二是能否提供合理规范的预算执行报告以辅助国家的宏观财政管理以及宏观调控。

二、国库集中收付制度下事业单位会计控制制度存在的问题

1.会计核算基础与国库集中收付制度冲突。现行的会计核算主要有权责发生与收付实现两种机制，对于收支的确定也就出现了两类标准。国际上通常情况下将这种机制称为会计基本假设，而我国则称之为会计核算。权责发生制的实质内涵是以获得收入款项的支配权利，或者是支出款项的负责权为由而发生的本期收入的债权和债务。如果是一段时间内，对于一切已经做好了收账记录或事业单位应该负责支出的费用，单位的会计部门都应当做当期的收付情况处理。与之相反的是，如果费用的发生不属于这一时期内的收入和费用，不论是否在当期收付了款项，都不应该作为这一时期的收付费用。我国现有的会计控制制度明确规定：总预算会计、行政单位会计的会计核算和事业单位会计非经营性收支业务的核算实行收付实现制。收付实现制和国库集中收付制度会计基础不一致，事业单位会计非经营性收支业务的核算实行收付实现制，而国库集中收付允许实行权责发生制，致使事业单位会计非经营性收支业务收支结余的标准不统一，容易出现人为操纵收支和结余数字的现象，从而引致会计信息失真。

2.会计核算存在多个主体。现今事业单位采取的会计控制制度由行政事业单位会计控制制度和国有企业会计控制制度组成，也就是说单个事业部门要求设立事业账套和基础建设账套，而国家明确规定，一个单位只能开设一个零余额账户，而目前事业经费财政拨款与基本建设项目财政拨款已全部实施国库集中收付，对事业单位而言面临需在两个账套内分别核算同一银行账户资金的问题。

3.会计行业制度不一致。国内事业单位主要被分开为两个类别来管理，包括国有事业单位和民间事业单位。相对应的，两种不同的事业单位类型执行的是两种不一样的会计控制制度，由于两种会计控制制度的设计和规定不尽相同，两类单位的管理也就不同，这样不统一的管理水平评价标准极大地阻碍了事业单位的进一步改革。都属于事业单位但采取相异的会计控制制度，降低了两类事业单位会计统计数据的可比性。由于对管理水平评价欠缺一个统一的标准，对促进事业部门的全面革新导致不利。

4.会计报表内容不够完整。现有的事业单位会计报表也缺少实质性内容，只是对资产收入和支出等项目的介绍，没有对预算的收支进行系统的分析，在多个方面内容不够全面，表达的信息过于简单，对单位资产、债权、债务的情况核算不详细，缺少债权、债务的信息，并且对事业单位的财政情况也无法展现出来，更重要的是政府等部门在信息方面的需要无法达到要求。另外有些单位债权债务长期得不到清理，会计报表上的数据难以表明实际情况，主管领导及会计人员难以清楚债权债务事件完整内容与确切时间。固定资产的信息也不能反映完整，由于固定资产量会在不同时期段有一定的消减和损耗，所以最终的固定资产损耗无法依据原有固定成本来计算，导致固定资产总量核算结果偏大。

5.会计控制制度不严谨。事业单位应根据国库集中收付改革制定新的会计核算制度、会计控制制度。但通过调研发现有些事业单位重新制定了国库集中收付下的会计核算办法，但并未制定全新的会计控制制度，或者仅仅是在会计稽核制度中加入新内容，整体来说缺乏全面、完整、系统的内部会计控制体系。个别单位没有建立一套以国库集中收付为主体的控制程序，尤其是针对一些较为重大的投资或者建设，在支付程序、方法、审核与监督方面都未得到重视，就会致使这些财政性的投资无法得到更为安全和准确的拨付。在制度的建立方面较为滞缓，缺少一定的管控意识，无法在制度上发挥监督的作用，从而容易导致会计工作出现一定的混乱，无法有效控制。

三、国库集中收付制度下事业单位会计控制制度的改进建议

1.逐步引入和完善权责发生制。在支付制度进行改革之前所采用的是收付实现制，并且在事业单位的会计核算工作中扮演了重要的角色。不过在国库集中收付制度执行的过程中，原有的制度在发展中缺点也随之出现，尤其是具有一定的局限性，这一缺陷也普遍得到关注和质疑。为了支持国库集中收付制度改革实施，克服国库集中收付制度改革中收付实现制运行暴露出的缺陷，就现有的情况而言，事业单位的会计核算依旧执行收付实现的制度，而对年终的支付条件下的结余资金则另行处理，对其所采用的是权责发生的制度。现行的支付制度在事业单位中给会计核算带来了一些影响，对核算制度也造成了一定范围的冲击，不过也给引进权责发生制指明了方向，对其进行处理的过程其实是为了更好地探索权责发生制的应用。权责发生制的引入是我国未来事业单位会计改革的必然趋势，在这一趋势下，会计控制制度的改革不可能一下子就到位，而是要在顺应实际工作的基础上采取渐进的方式来完成。

2.提高财务报表质量。在当今的改革环境下，知识经济与市场经济在竞争中不断发展。所以对于会计报表信息质量的提升变得尤为重要，对于多数事业单位而言，对会计报告的改进也是首要任务之一。第一，扩充报表形式。在所有的事业单位的会计报表中加入开支和绩效分析等表格。在这个过程中，要把国家预算执行的相关信息作为增加的重点内容，在顺应公共绩效管理改革趋势的情况下，力争做到反映整个财务的整体状况。第二，对资产负债表所列内容进行改进。主要是将其中的收支情况删除，取而代之的是资产等于负债与净资产之和的方式，对其进行一个全面的改进与创新。第三，加入现金流量表。要想更好地实现对国库资金的监管，应加入现金流量表，这是保证现金支出安全性和真实性的有效措施之一，同时也是对其资金变化的一种有效控制。

3.强化事业单位会计控制制度。第一，要保证会计队伍的建设和发展，加强会计控制的理念培养。除此之外，事业单位还要对该单位中的人员采取定期培训和考核的方式，实现科学化的管理，提高会计人员在当前支付制度下的会计核算能力，还应该加强其在道德方面的建设。另外要对会计控制的意识进行加强，尤其是领导和会计工作人员方面的强化，还有对在支付环节中涉及到的责任加以确定。第二，要加强对集中支付制度条件下的会计控制制度的建设。在国库集中收付的体制下，对于会计的管理包括多个部分，这其中不仅有会计核算账务处理的控制，同时有预算单位的零余额账户管理的控制，还有财政直接支付与财政授权支付控制等等，在这些财务控制内容的基础上，与之相关的机构和单位要完善在国库集中收付制度下的会计控制制度审计体系，通过改善事业单位系统内的会计审计工作，来达到规范会计内部控制的目的。

4.借鉴国际会计改革经验。关于事业单位进行会计控制制度的创新与变革，世界范围内都有非常宝贵的经验可以值得我们学习与借鉴，为我们带来许多有益的帮助。在这种新的财务审计制度下，事业单位内的会计控制制度改革，要与本单位内自身的实际情况紧密结合起来，并要不断借鉴和吸收他国的有益经验，真正做好本单位的会计控制制度改革。我国现行的会计体制存在的不足已严重制约了自身发展，改革是我国会计控制制度的唯一选择，实行全面改革要以事实为依据，以长远发展的目光来制定具体事项，通过增加考察、互访交流的机会，使我国现行事业单位的会计工作得到长足完善的发展，以达到国际上的会计标准。

结语

现阶段，我国在不断推行国库集中的支付制度，相当一部分事业单位已经得以覆盖。但是由于各地事业单位的实际情况各不相同，因此各事业单位所面临的情况都不一样，需要事业单位根据自身的实际情况和地方制度情况选择最佳的改革方式，尤其是在财务管理比重较大的事业单位，更应该注重从实践出发，避免空洞的理论引导改革方向，切实完成新会计控制制度体系的构建。要想完成国库集中收付下的会计控制制度改革，事业单位首先要从制度层面入手，修改和完善自身配套的财务管理制度；其次要加强事业单位上下级的沟通，避免改革步伐的不同步带来新的财会制度问题；最后要提高公务人员对会计控制制度改革的重视程度，从意识层面保证会计控制制度改革的完成。

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（作者单位：河南省职业病防治研究院 河南郑州 450000）

[作者简介：张梅（1980—），女，河南郑州人，会计师，本科，研究方向：会计]

（责编：若佳）