《小企业会计准则》实施情况分析

□文/甘春凡

（铜陵学院会计学院安徽·铜陵）

《小企业会计准则》实施情况分析

□文/甘春凡

（铜陵学院会计学院安徽·铜陵）

在参加大学生创新训练项目中，我们调研的课题是关于《小企业会计准则》实施现状及实践。本文从小企业会计准则的出台背景、实施现状以及新旧准则的差异展开论述，并对调研中发现的问题提出建议，以便为《小企业会计准则》的实施和完善提供帮助。

小企业会计准则；企业会计准则；内部管理制度

收录日期：2016年9月7日

一、出台背景

随着我国小企业数量不断增多，涉及的相关行业越来越广，相关的会计从业人员的数量也越来越多，在推动国民经济和社会发展中越来越发挥作用，而旧准则又不完善的背景下，2011年10月18日，财政部出台了最新的《小企业会计准则》，要求相关小企业自2013年1月1日起执行。小企业对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动力以及适应环境能力强等优势，但在获取资本、信息、技术等服务方面处于劣势，管理水平低。因此，制定并实施《小企业会计准则》是加强小企业管理，适应企业成长的重要制度安排。

二、实施情况

小企业会计准则在实施后，发挥了一定的积极作用，但在调研过程中发现执行效果并不理想，还存在诸多问题。

1、小企业由于内部管理基础普遍较弱，内部控制制度不健全，对《小企业会计准则》执行情况监督作用无法发挥。部分代理记账公司未执行《小企业会计准则》。

2、被调查的小企业中大多都为有限责任公司，但其所有权和经营权并未真正分离，所有者就是经营者，小企业负责人集权于一身。所以，小企业负责人的态度决定了是否执行及如何执行会计准则。在我们的调查中发现，只有少数小企业负责人比较重视，态度是其一；其二，小企业会计人员职业能力的高低也是重要因素，被调查的企业中，财务人员大多是经验丰富但职称和学历水平都较低的人群，因此他们容易守旧，甚至排斥新准则的实施。

3、成本高。培训费用、会计软件更新和会计信息系统升级的费用以及制度转换过程中带来的种种问题使得他们不愿意去执行新准则。

4、会计准则宣传培训不到位，执行主体会计人员的职业能力整体偏低。在调研过程中，当问到被调查者有关实行《小企业会计准则》时，一般了解和不太了解的占大多数。事实表明，《小企业会计准则》虽实施已三年之久，但并未真正在小企业范围内得到全面的普及。同时，培训时效需提高，培训内容仅限于准则的简单讲解，提高不了员工学习的积极性，甚至有些企业只是走走过场，根本没有将实施小企业准则落到实处。

5、税务部门作为小企业会计信息使用者之一，并未起到监督和审查作用。按《税法》要求：“税务部门对企业应采取查账征收企业所得税”，但目前有些企业仍然采取核定征收或定额征收的方式，在纳税申报时虽然填报《小企业会计准则》规定的财务报表，但税务部门并不在乎小企业实质上在执行什么会计准则，执行的效果如何，他们关心的只是小企业是否足额纳税。最后，小企业的财务报表是商业银行贷款的重要依据，但商业银行为了控制风险，在贷款审批时，也没有更多的去关注小企业执行准则的情况及会计信息质量问题。因此需要加强银行对小企业贷款风险管理的制度，加快小企业会计准则实施步伐。

三、建议

老师带领我们项目组成员，选取了铜陵市若干中小企业进行了调研，进入财务部对这些企业的会计人员进行了问卷调查，在前面的研究基础上再实际参与相关企业的财务活动，并听取了各企业会计人员有关实施《小企业会计准则》的有效建议：

1、创建企业文化，用氛围约束企业员工，加强会计人员的自我提高意识，并规定企业会计人员的文化程度比例标准。国家应出台相关规定，限制中小企业过多的招收文化程度较低的会计人员数量：第一，在会计行业准入机制上作出调整，可在会计从业资格考试报名时对学历加以限制；第二，不断创新会计继续教育内容，与时俱进，让会计继续教育不仅是一个形式，而是落到实处的在温故会计相关知识，学习新的会计理论的一个手段。

2、管理层态度。加强企业负责人及高级管理人员培训和教育，转变企业管理者的观念，提高其对财务工作的认识水平；管理层应该站在企业长远发展的高度，引进高素质人才。

3、税务部门要随着《小企业会计准则》的实施不断完善报税系统，严格遵守相关法律关于中小企业的税法规定，将税收优惠落到实处，同时商业银行也应该完善相关体制，对符合规定的已实行《小企业会计准则》的中小企业优先提供信贷支持。

4、在注册会计师审计的监管方面，一方面应该进一步完善会计师事务所，彰显其独立性；另一方面注册会计师必须抓住机会，在完成审计业务的过程中及时进行监管和引导，除了对小企业执行《小企业会计准则》的情况进行充分关注，出具合理的审计报告外，还应对小企业会计人员进行准则知识的传递，通过交流加快他们对会计准则相关规定的理解和运用，进而推进《小企业会计准则》的执行。总而言之，在《小企业会计准则》实施过程中，需要会计准则执行者、会计准则制定及组织实施者和会计准则执行监管三方协调一致，各司其职，才能全面提高小企业的会计信息质量，促进小企业长远健康发展。

5、处理好执行成本问题。小企业会计人员的培训费用和会计系统升级的费用可由政府承担一部分，同时设立专门的《小企业会计准则》实施问题解决小组，多途径帮助小企业解决遇到的问题，减少小企业的后顾之忧。

6、进一步完善作为小企业会计准则执行主体之一的代理记账机构。税务部门应该加强对代理记账机构的监督检查，进一步发掘代理记账公司作为小企业服务机构的潜力。健全代理记账机构内部管理制度，规范代理记账机构设立规范，包括人员的能力，学历分布要求。坚持严格按照《小企业会计准则》进行会计核算，提高小企业的会计信息质量。

表1 关于存货的核算

表2 关于应收及预付款项坏账损失的核算

表3 关于固定资产的核算

表4 关于所得税费用的核算

四、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的主要差异

我国财务会计制度和会计准则在不断完善，企业会计工作者须紧跟时代步伐，掌握新旧准则的差异，从而有利于会计工作顺利进展。该准则与原《企业会计准则》之间既有区别又有联系，广大中小企业在总体实施过程中还存在着许多衔接问题。现将常见差异总结、归纳如下：

小企业会计准则按照基本准则规范小企业会计确认计量报告要求，同时就它自身特点要求简化；在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择编制现金流量表；会计科目设置方面从资产、负债、所有者权益、成本、损益、共同分类项六大类减少至资产、负债、所有者权益、成本、损益五类。

1、关于存货的核算，《小企业会计准则》与《企业会计准则》处理的差异见表1。（表1）

2、关于应收及预付款项坏账损失的核算，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的差异见表2。（表2）

3、关于固定资产的核算，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的主要差异见表3。（表3）

4、关于所得税费用的核算，《企业会计准则》与《小企业会计准则》的差异见表4。（表4）

主要参考文献：

［1］财政部.小企业会计准则［M］.北京：经济科学出版社，2011.

［2］齐飞.小企业会计准则：案例解读与实战演练［M］.北京：中国经济出版社，2013.

［3］罗映红.小企业会计准则执行情况分析及对策研究［EB/O L］.2015.

［4］杨伟强.简析新小企业会计准则的执行［J］.2013.

本文为大学生创新训练项目：“《小企业会计准则》的实施现状及实践”（项目编号：201510383024）；指导老师：焦禾苗

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