构建循环经济下会计核算体系的路径探究

田石义

[摘 要]经济发展的脚步越来越快，对于环境的破坏程度也在日益加深，为解决这一问题，各个国家都在积极发展循环经济。而会计的核算体系为循环经济的发展提供了数据信息，会计核算体系构建的完善与否直接影响循环经济的发展进程，因此，文章将对如何构建循环经济下的会计核算体系进行探讨，希望可以对会计核算体系的构建有所帮助，进而促进我国循环经济的发展。

[关键词]循环经济；会计核算体系；环境资源

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.38.200

1 前 言

随着可持续发展和构建资源节约型、环境友好型社会观念的提出，人们对于循环经济的关注度也越来越高，同时在发展循环经济的背景下，对会计核算体系有了新的要求，传统的会计核算体系已经无法符合循环经济的发展模式，因此，如何在循环经济的发展下构建一个行之有效的会计核算体系是现代经济学者们所要解决的重要问题。

2 循环经济下的会计核算体系现状

随着环境污染的日益加重以及自然资源的逐渐短缺，人们越来越依赖于循环经济的发展[1]。但是在循环经济下的会计核算体系却存在着以下几点问题。

第一，企业在进行会计核算时没有将自然资源、环境资产等纳入核算的内容中，同时对企业发展中有关环境问题的支出与收益加入会计的核算中，导致会计核算内容的不全面，影响整个的核算结果，进而影响循环经济的发展。在循环经济下对企业会计进行核算时，不仅仅要将企业的经济业务反映出来，也要把经济活动对于环境的影响反映出来，将企业在保护环境方面投入的资金进行合理、科学的核算，将企业真实的环境活动情况以及环境保护的资金运转情况和经济效果反馈出来，才能对企业循环经济的发展有一个全方面的了解。

第二，在会计核算体系中，我国一般采用货币计量作为会计计量的方式。但是在循环经济的背景下，更加注重对环境的保护，而不是利益的追求，因此使用货币计量方式无法对影响环境的因素，如：污染面积、单位浓度以及排放量等进行准确、合理的测量，影响对环境质量信息的采集，不能将环境状况充分、客观地反映出来，进而影响循环经济下对会计核算体系的构建。

第三，当前企业主要是通过财务报表的形式将企业的会计信息公布出来。在制作财务报表的过程中通常是使用图表的方式加以说明，并配以文字进行具体的讲解，但是循环经济下的财务信息的公布却要求有非常多的实物信息以及非量化的信息。在循环经济发展的模式下，环境问题已经对企业的经营生产活动以及财务运转状态有着十分重要的影响，因此企业的财务人员在制作财务报表时应该将环境信息放入其中，让企业领导者可以全面地了解企业的经济活动对于环境的影响，从而做出既能带来经济效益又能带来环境效益的科学决策。

3 循环经济下会计核算体系的构建

在循环经济背景下构建的会计核算体系必须遵循循环经济的减量化、再利用以及再循环的3R原则，才能使建立出来的会计核算体系符合循环经济的发展要求，更好地为循环经济服务，促进循环经济的发展[2]。

3.1 减量化的资源会计

所谓资源会计，是在循环经济减量化原则的基础上提出来的。资源会计是管理资源经济的循环过程以及结果的一种活动。使用资源会计可以对资源经济循环过程中的各种投入信息进行统计，能够对资源开发过程中所产生的经济效益与社会效益有一个清晰、准确的预算，同时使用一些会计专业独有的算法来整理、加工会计信息。为企业领导者提供全面、准确、及时的开发、利用资源的情况，帮助决策者做出科学、合理的决策用于资源的开发和利用。

基于循环经济的减量化原则，提出了物料流转成本会计。它是对原材料及其他生产资料在产品的制作过程中的流动状态有一个清晰的跟踪控制，进而对其进行管理与核算。它主要是将环境成本的核算与传统物料成本的核算相结合，用来达到经济效益与环境效益最优化的经营目的[3]。它不仅仅关注企业产品及副产品对物料的消耗程度，同时也关注没有成为最终产品的物料消耗情况，将物流的流动以及使用情况有一个清晰而准确的记录。

构建资源会计与物料流转会计将会减轻经济活动对环境造成的压力，同时也会减少经济活动过程中对环境保护投入的资金，实现经济效益与环境效益的双赢。因此资源会计和物料流转成本会计能够符合循环经济的发展要求，是减少对环境的破坏以及资源的浪费的一种有效的会计核算方法。

3.2 废物再利用会计

废物再利用会计是循环经济得以实现的最重要的一个环节、在循环经济的视角下，废物再利用会计是反映和披露废物再利用过程中所有的财务方面的数据信息，它主要用于核算企业在生产经营活动中废物再利用对于环境的影响以及经营生产活动所产生的价值，有利于企业领导者对废弃物的成本投入有一个准确的认识，从而对废弃物的成本进行合理、有效的控制。同时在利用废物再利用会计时要注意将废弃物的成本核算与其他的成本核算分开，建立一个独立的废弃物成本核算账户[4]。

3.3 再循环的可持续发展会计

可持续发展成为当代社会的发展目标，而可持续发展会计是在循环经济的再循环原则的基础上提出来的。它是将环境经济学、社会科学依据环境科学等方面的知识融入会计学的基本原理和方法中，然后确认、计量和反映出经济活动对于环境的影响程度，将准确、有效的信息提供给会计工作者，帮助他们对资源进行合理的分配，从而促进社会的可持续发展，将促进社会经济效益与环境效益的共同发展进步。

根据再循环原则不仅提出了可持续发展会计，同时也提出了环境成本内对会计的核算。环境成本就是企业在进行经济活动的过程中对于环境污染所造成的影响，并将这些影响转换成会计信息，计算到会计成本的核算中。虽然将这一项成本放入会计成本的核算中会在一定程度上增加企业的成本投入，但是在循环经济的视野下，我们要以发展的眼光看待问题，环境成本会计的构建有利于循环经济的长远发展，有利于企业在未来的经济活动中自觉地进行环境的保护，减少环境的污染。

利用循环经济的再循环原则不仅要构建出可持续发展会计、环境成本会计还有对社会责任会计的构建。所谓的社会责任会计是指对企业进行的经济活动所产生的社会贡献以及对社会、环境的危害用会计的计算方法进行研究、计量。它主要是对企业所履行的社会责任以及由此所产生的社会成本及效益进行核算，从而使企业经营者依据核算的数据做出科学、合理的经济决策。

4 循环经济下构建会计核算体系的意义

在循环经济下对会计的核算体系进行构建，有利于会计工作者全面、科学、系统地对经济活动所产生的经济效益以及环境效益进行评估，从而使企业领导者依据这些分析评估的数据做出科学、合理的经济决策，在不污染环境、浪费资源的前提下，获取最大的经济效益，实现经济效益与环境效益的统一，更好地落实可持续发展的思想观念，促进我国循环经济的发展。

5 结 论

在循环经济发展的模式下，要从资源会计、物料流转成本会计、废物再利用会计、可持续发展会计、环境成本会计、社会责任会计等方面入手构建会计核算体系，这样才能全面、科学、系统地对循环经济下企业的经济活动所产生的经济与环境影响进行分析，进而保证环境与经济的最优化，实现我国循环经济的跨越式发展。

参考文献：

[1]鞠秋云.基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算研究[D].大连：东北财经大学，2011.

[2]郑玲.基于生态设计的资源价值流转会计研究[D].武汉：中南大学，2012.

[3]张小有.森林碳汇视角下林业企业碳会计核算与实践研究[D].北京：北京林业大学，2013.

[4]刘洋.绿色会计视角下煤炭企业的成本核算优化研究[D].青岛：青岛理工大学，2014.