上市公司内控信息披露概况及完善对策探究

韦伟

摘要：上市公司内控信息披露不仅关系到自身的经营发展，还影响到信息使用者的利益。在过去，由于内控信息披露不完善造成很多问题的发生，并损害到信息使用者的利益，给上市公司的发展带来很多不利的影响。本文首先讲述了现阶段我国上市公司内控信息披露概况，其次分析了造成内控信息披露问题的具体原因，然后根据这些问题及原因提出了几点完善对策，最后就全文做出总结。

关键词：上市公司 内控 信息披露

上市公司内控信息披露质量不仅影响着上市公司自身的发展，还关系到信息使用者的切身利益。近些年来，我国不断完善上市公司内控信息披露相关法律及规定，并对一些披露标准有了明确要求。但现阶段我国上市公司内控信息披露中任然存在很多问题，这些问题使内控信息披露可用性及完整性降低，很大程度上阻碍了上市公司的发展，因此，进行上市公司信息披露完善对策的探究有着重要意义。

一、上市公司内控信息披露概况

随着我国经济的不断发展，市场中各方面建设也相对完善。上市公司作为我国社会经济发展的尖端力量，其内控信息披露的好坏有着重要影响。近些年来，随着相关制度的建立健全以及互联网信息技术的不断发展，上市公司内控信息披露的数量及质量显著提高。一方面，由过去简单、单一的披露内容转化为更加全面、更加具体的披露形式，并且上市公司内控中存在的问题也能及时反映出来。另一方面，信息披露监管机制的建立健全以及信息化办公模式提高了披露信息的质量，改善了过去形势下信息失真的问题。总之，上市公司内控信息披露朝着好的方向发展，但在发展过程中依旧存在很多问题。

（一）上市公司内控信息披露质量不高

现阶段上市公司内控信息披露质量不高是其存在的主要问题。内控信息披露质量对上市公司的发展有着重要影响。质量不仅包含内控信息的真实性，还包含内控信息披露的内容范围和数量。虽然我国在过去已经逐渐完善了上市公司内控信息披露相关制度和规定，也明确了内控信息披露的具体范围，但在实际执行中，仍然有一些上市公司无法全面、准确地披露内控信息，从而造成信息使用者不能够清楚地了解到上市公司内部控制的实际情况，从而产生了错误的判断，不仅阻碍着上市公司的发展，而且影响到了他方利益。如2014年的统计结果中，只有百分之七十左右的上市公司按照相应规范披露了内控信息，还有百分之三十的上市公司一部分没有披露内控信息，一部分披露的内控信息不符合相应规范。

（二）上市公司内控信息披露内容编制标准不统一

上市公司内控信息披露内容编制标准不统一也是其存在的主要问题。在过去，没有一个明确的标准来规定上市公司内控信息披露内容编制，造成有些上市公司为了隐瞒内控缺陷，而可以不披露这部分信息，或在编制过程中采用其他手段进行隐瞒。这一状况在我国2014年颁布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》（证监会公告[2014]1号）后得到有效改善，虽然这一制度已经明确了上市公司内控信息披露内容标准的各项标准，但在实际执行过程中，仍然有很多上市公司没有按照这一标准，造成上市公司内控信息披露内容编制混乱，不利于信息使用者进行查看及分析。并且该标准较于针对上市公司，而对我国其他中小型公司的限制不大，造成一部分中小型公司内控信息披露内容编制的不规范，易触发相应风险。

（三）缺乏具体的评价机制及体系

缺乏科学有效的评价机制及体系也是现阶段上市公司内控信息披露工作存在的问题之一。我国上市公司自改革开放以后得到快速发展，尤其是各方面制度建设逐渐完善。近些年来，国家颁布的各项规章制度也明确了上市公司内控信息披露的要求，但在评价体系及机制的建设上，还存在很多不完善的地方。具体体现在以下几点：①内控评价报告和审计报告存在很大的偏差。一些上市公司虽然自称内控评价报告和审计报告一致，并已经对外披露，但在具体的信息披露平台上无法找到，或是两项报告披露的内容存在偏差。②上市公司对内部控制评价结果有用性的认识程度参差不齐。一方面，这方面相关制度和规定对有用性表达的较为不明确，另一方面，上市公司自身对有用性的理解程度不高。③各要求方对内部控制信息披露的要求不够一致。不同金融机构和监督单位提出的要求不同，导致上市公司在执行时没有明确的标准。

（四）内控缺陷信息披露不全面

上市公司内控缺陷信息披露的完整程度关系到信息使用者的切身利益以及上市公司的发展。一方面，信息使用者通过了解上市公司内控缺陷信息来进行相关投资决策，而内控缺陷信息不完整就容易导致错误评价投资该上市公司的可行性，从而造成信息使用者自身利益的损失。另一方面，上市公司没有全面、完整地披露内控缺陷信息，容易使该上市公司不能全面认识到自身内控中的问题，使这些问题一直潜藏在公司内控活动之中，对公司的发展有诸多不利影响。如2014年统计结果表明，百分之三十的上市公司披露的内控缺陷信息存在不全面、不完整的问题。

（五）注册会计师审计专业水平不高

注册会计师审计专业水平不高，导致披露的上市公司内控审计报表质量不高以及和实际不相符，具体体现在以下几点：①审计意见和实际存在偏差，一方面由于审计工作人员专业素质不高，评价审计结果及意见提出等相关专业知识和经验薄弱，并且披露的内控审计意见与财务报表中的审计意见一致性不高。②审计报告中各类信息不全面、不完整。由于审计制度的刚性不足，导致审计报告并未对一些内控缺陷进行全方位的分析及信息披露，从而降低了审计工作的作用，也使内控信息披露质量不高。③审计工作人员并非注册会计师，仍然有很多非注册会计师参与到上市公司内部控制审计工作中，这些非注册会计师对审计工作的相关规范掌握程度不高，并且缺乏良好的执业经验，易造成审计工作的漏洞及问题，并降低了审计意见的可用性。

（六）年报监管中发现的问题

伴随着新的、复杂业务的出现，报表粉饰、滥用会计估计与会计政策变更、会计确认不规范等财务会计问题仍是主流，占比23%，同比下降4%；信息披露要求更加细致，部分公司未完全按照相关要求进行编报和披露，信息披露不及时、不准确等问题占比19%，同比上升5%；三会运作不规范问题依旧普遍，但有了明显改善，占比18%，同比下降5%；内部控制问题仍需引起重视，占比达18%；上市公司合规性问题持续存在，内幕交易、募集资金使用、独立性等方面的问题占比仍高达14%。