浅议自收自支事业单位会计核算

黄晓云

摘要：自收自支事业单位也称经费自理事业单位，既具备事业单位公益性的特点，也具备企业经营性的特点。自收自支事业单位是社会发展的阶段性产物。随着社会的发展，对事业单位的改制，绝大部分自收自支事业单位将转制为企业。因自收自支事业单位的特殊属性，选择采用《事业单位会计准则》还是《企业会计准则》进行会计核算均有其利弊。自收自支事业单位如何根据单位的管理需求选择合适的会计核算方法，从而更有利于单位的财务管理和经济决策，则成为一个值得探讨的话题。

本文以A事业单位为例，分析了《企业会计准则》、《事业单位会计准则》的主要区别，从自收自支事业单位的双重属性方面，探讨了A自收自支事业单位采用企业会计准则进行会计核算的原因、优点及存在的一些问题和改进性建议，指出自收自支事业单位应参照《事业单位会计准则》、《企业会计准则》等相关规定，结合各自单位的性质、特点和发展方向，从单位实际情况和财务管理角度出发，积极探索适合本单位发展的会计核算方法，对事业单位特别是自收自支事业单位的会计核算方面能够提供一定的借鉴意义。

关键词：自收自支；事业单位；会计核算

我国事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织，一般分为参照公务员、全额拨款、差额拨款以及自收自支四种类型。其中的自收自支事业单位是社会发展的阶段性产物，也称经费自理事业单位，是指利用单位现有资源，向社会提供有偿产品或服务以获取一定的收益，同时也承担着社会公益服务职责的事业单位。自收自支事业单位既有事业单位社会公益性的一面，同时又有企业生产经营性的一面。自收自支事业单位在经营管理上自负盈亏，所提供的产品或服务由市场配置，参与市场竞争，收益支出均由单位自行支配。自收自支事业单位在提供公共产品与服务之余，如何做好收入与成本费用的配比控制，保证单位收支平衡、略有结余，维持单位持续运营进而快速发展，是自收自支事业单位管理层特别关注的问题。中华人民共和国财政部令第 72 号 《事业单位会计准则》第四十七条指出：“ 纳入企业财务管理体系的事业单位执行企业会计准则或小企业会计准则”。因自收自支事业单位的特殊属性，选择采用《事业单位会计准则》还是《企业会计准则》进行会计核算均有其利弊。单位如何根据自身的管理需求选择合适的会计核算方法，从而更有利于单位的财务管理和经济决策，是一个值得探讨的话题。

一、A事业单位简介

A事业单位属自收自支的事业单位，集生产、教学、科研为一体，从事医学病毒学、分子生物学、免疫学等方面的基础和应用研究，能为国家传染病防控与突发公共卫生事件应急处理提供充足的技术储备和疫苗供应保障，具备事业单位公益性的特点；同时通过生产、销售疫苗产品等经营性活动获取收入，支付单位人员费和生产经营费用等日常开支，保障单位的可持续发展，具备企业经营性的特点。

目前，A事业单位收入主要分为疫苗销售收入、科研经费和研究生经费收入、部门项目和科研修缮修购项目等财政拨款项目收入。因疫苗产品的生产、销售等经营情况关系到A事业单位的生存和发展，产成品、半成品、生产成本、应收账款、销售收入、销售费用、销售成本等生产经营类会计科目的核算能够为单位的经营管理者提供更为有用的会计信息，故A事业单位在会计核算中采用企业会计准则，日常报表均为企业会计报表。同时，A事业单位属于事业单位，日常按上级主管部门要求进行事业单位账户年检、开展财政拨款结转结余资金自查自纠、进行事业单位年度预算执行和其他财务收支审计、国库集中支付管理自查等工作，也按相关要求编报部门“一上”预算、“二上”预算、部门决算报表等。

二、《企业会计准则》《事业单位会计准则》的主要区别

通过分析比较，企业会计核算和事业单位会计核算存在着一定的差异，主要表现在以下几方面：

（一）会计核算目标不同

企业会计核算的目标是向会计信息使用者提供企业财务状况，经营成果和现金流量，并据以作出经济决策，以使企业所有者权益最大化。事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况。

（二）会计核算基础不同

企业会计准则执行权责发生制。事业单位会计准则主要采用收付实现制，经营性的收支业务也可以采用权责发生制，但其核算的范围有限，而且一般不预提费用和待摊。

（三）会计要素构成不同

企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。事业单位预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。企业的净资产称为所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等方面。事业单位净资产主要包括事业基金、专用基金、固定基金、经营结余和事业结余等方面。

（四）会计核算内容及方法有其特殊性

事业单位预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。这些均与企业会计准则有明显差异。

（五）会计报表体系不同

企业会计准则会计报表包括资产负债表、所有者权益变动表、利润表、现金流量表、报表附注等内容。事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等内容，其中，事业单位占有以及使用国有资产的情况信息是财务会计报表的组成部分。与企业的财务会计报表相比，事业单位财务会计报表不需要编制现金流量表和利润表。

因自收自支事业单位的双重属性，自收自支事业单位选择采用《事业单位会计准则》还是《企业会计准则》进行会计核算均有其利弊。

三、A事业单位采用《企业会计准则》进行会计核算的原因及优点

A事业单位经济业务主要分为科研教学和生产经营两大块。因A事业单位为自收自支事业单位，需要依靠生产经营实现单位人员工资的发放和单位的可持续发展，采用企业会计准则进行会计核算，能够更好的反映单位在一定会计期间的生产、经营情况和经营成果，其会计信息有助于有关各方了解单位财务状况，经营成果和现金流量，并据以作出经济决策，进行宏观经济管理。而事业单位会计准则中传统的收付实现制使自收自支事业单位脱离了成本效益原则，不仅不利于财务部门控制各项开支，而且无法反映单位经营成果的实际情况。根据中华人民共和国财政部令第72号《事业单位会计准则》第四十七条“纳入企业财务管理体系的事业单位执行企业会计准则或小企业会计准则”， A事业单位采用企业会计准则进行会计核算符合《事业单位会计准则》，同时也更适合该类事业单位的实际经营管理需求。

A事业单位所提供的疫苗产品参与市场竞争，采用《企业会计准则》核算能够更好的反映疫苗产品的生产销售情况和利润情况。《企业会计准则》中产成品、半成品、生产成本、应收账款、销售收入、销售费用、销售成本、利润、未分配利润等生产经营类会计科目的核算能够对单位的经营管理提供更为有用的会计信息，有利于单位管理层了解单位财务状况，经营成果和现金流量，并据以作出经济决策，进一步加强经营管理，提高经济效益。

A事业单位采用企业会计准则进行会计核算，其会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况，加强产品成本管理，进行本量利的分析，这样的核算方法更能准确反映单位经营活动成果，有利于单位加强经营管理，提高经营效益。事业单位会计准则只是提供了一个总的核算原则，对各类事业单位会计处理方法较为笼统，无法详细核算产品生产成本。对于为社会提供产品获得收入的自收自支事业单位，成本费用类明细科目尤为重要，在具体核算中应对产成品、半成品、销售收入、销售费用、销售成本等经营性业务进行成本核算。

四、A事业单位采用《企业会计准则》进行会计核算存在的问题和改进措施

A事业单位采用企业化管理，执行企业会计准则，但因其同时具有科研事业单位的属性，科研事业单位以预算会计为主，每年仍需编制部门预算、部门决算，接受财政部和主管部门对部门预算决算的汇审，接受事务所对事业单位的年度财务收支审计。

企业会计核算和事业单位会计核算存在着差异，而自收自支事业单位又兼有企业和事业的双重属性，这使得A事业单位采用《企业会计准则》进行会计核算在实际财务管理工作中存在一定的局限性。A事业单位采用《企业会计准则》进行会计核算，能够满足其自收自支经营性的一面，却不能够较好的满足其事业单位事业性的一面。

A事业单位采用《企业会计准则》进行会计核算，因与事业单位会计报表体系不同，在上报事业单位部门预算、决算报表时，需要对相关会计科目重新分类、整理填报。因事业单位会计核算目标、会计核算基础、会计要素、会计科目设置、会计报表体系和企业会计不一致，两种准则的差异，最后会导致会计报表反映的会计信息会有一定的口径出入，数字出入。如何将企业会计报表合理的转换为事业单位决算会计报表成为一个难题。

如果执行《企业会计准则》的自收自支事业单位能够直接归类为企业化管理的事业单位，在部门决算中填报资产负债表时，就可以直接按《企业会计准则》的资产负债表会计科目填列，从而就能够解决企事间资产负债表转换难且会计信息口径有出入的问题。而事业单位的收入支出表、占有以及使用国有资产的情况信息、收支情况说明书等内容，则可以按其要求从事业单位的角度根据相关财务数据填报编写。

当前国家正在分类推进事业单位改革，如果自收自支事业单位能够清晰划分事业范围和经营范围，事企分开，分别采用相应的会计准则进行会计核算，就可以解决事业性和经营性无法兼顾的问题。A事业单位在事业单位的改制过程中，应将科研教学与生产经营分开。科研教学部份作为公益性事业单位的主体继续为社会承担公共服务的责任，为公益性科研事业单位，会计核算采用事业单位会计准则；生产经营部份应单独形成独立的企业法人主体，变为国有企业，会计核算采用企业会计准则。这样，可以解决自收自支事业单位会计核算不能兼顾其双重属性的问题。事企分开，分别采用不同的会计核算方法，可以更为清晰准确的核算事业和企业的经济业务，让会计核算更有针对性，不同的会计报表信息也更符合不同的管理者需求。

自收自支事业单位类型较多、构成种类复杂，每家单位的具体情况又有较大差别。因此，为了保证事业单位的可持续经营和对我国公共事业的可持续贡献，自收自支事业单位应当根据单位实际情况和经营管理需要，采取适当的会计核算方法。

五、结论

新时代背景下，自收自支事业单位“事企分开”已经成为不可逆转的社会潮流。自收自支事业单位想要生存和发展就必须要提高经营管理水平，相应地必须提高其财务管理水平。对于为社会提供有偿服务获得收入的自收自支事业单位，在会计核算中应对经营性业务进行成本核算，发生额分别归集直接费用、间接费用、期间费用，以此向企业化平稳过渡。

因自收自支事业单位的特殊属性，当前选择采用《事业单位会计准则》还是《企业会计准则》进行会计核算均有其利弊。但鱼和熊掌不可兼得，单位应结合自收自支事业单位的性质和特点，对单位自身实际情况进行考虑，根据重要性原则，从经营管理和财务管理角度出发，找出最适合本单位的会计核算方法。

总之，自收自支事业单位应根据单位发展方向、特色和管理需求，参照《事业单位会计准则》、《企业会计准则》规定，积极探索适合本单位的会计核算方法。

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