高校内部控制的定位与模式研究

文/张　婷



高校内部控制的定位与模式研究

文/张婷

随着我国高校的发展，当前各大高校所面临的内部环境和外部环境越来越复杂，而我国经济模式发展的多元化也对高校的发展提出了新要求。高校的日常经济活动离不开内部控制管理。因此，探索高校内部控制的定位与模式有十分重要的意义。本文以高校内部控制管理为切入点，先整体性的阐述了高校内部控制的定位研究，通过分析高校内部控制存在的问题，提出加强内部控制的途径，以期为高校提供参考。

内部控制；高校；定位；模式研究

一、我国当前高校内部控制研究

我国当前高校内部控制的三个主要层次是明确高校业务活动和行为准则、确保高校资产运行配置的效率和会计信息质量的提高，其中，以第一个层次为主要目标。

（一）明确我国高校各项业务活动和行为准则

高校内部控制的目标之一就是明确业务活动范围和行为标准。在当前高校内部控制过程中，业务控制是其重要的组成部分，高校内部控制必须要以明确业务活动和行为标准作为主要目标。随着我国高等教育体制的不断改革，政府机构制定了诸多政策和法规来保障高校内部控制的有效实施。确保在合理合法的范围内开展该项工作，这也体现了高校内部控制的主要目标，而且还要有助于确保高校的教学、科研等工作的有效开展。

（二）提高高校资产配置的运行效率

高校内部控制的另一个目标就是要保证高校资产的配置和运行效率。当前，我国的大部分高校已经不再单独依靠国家的财政补贴，而是逐渐转变为独立的法人机构。高校在为教学和科研项目提供资金支持，在开发创办校企联合、合资企业等经济活动方面，高校的资金来源越来越走向多元化。而使用渠道也逐步多样化。如此一来，就给高校的财务管理带了的诸多风险与挑战，因此，为加强高校资产配置的运行效率，必须要加强高校内部控制。

（三）提高高等院校会计核算的信息质量

会计核算的信息质量也是高校内部控制的主要层次之一。首先，高校必须要重视会计工作，充分发挥会计的记录、核算等相关职能功能，为高校的内部控制提供保障措施，并时刻以提高高校会计信息质量为主要目的。因此，提高高校财务报告的真实可靠性，规范各高校的会计工作方式，降低财务方面产生的资金风险也是高校内部控制的重要目标。

二、我国高校内部控制管理过程中存在的问题

（一）高校内部控制管理意识不足

当前诸多高校的主要管理者认为，高校的内部控制管理与自身工作并无关系。而当前财政的预结算体制和支付系统、以及政府的支持可以能够为内部控制提供良好的支持。同时，高等院校作为社会公共性事业单位，财政拨款是其主要资金来源，同时，高校也不存在盈利、亏损等现象。所以，高校的内部控制管理可有可无，这种薄弱的管理意识强烈阻碍高校内部控制的正常开展。

（二）高校资金使用预算的编制、使用和考核管理控制不足

高等院校内部控制管理的核心环节就是预算控制，同时也是内部控制的重要手段。当前我国大部分高校都在逐步推行部门资金预算使用制度，但依然存在项目资金预算编制不够科学、预算调整过程多、内容不够精确、追加过多等等。从而造成预算控制只是追求执行效率的问题。

（三）高校内部固定资产管理的制度缺失

自2003年政府对各大高校实施采购制度之后，高校的固定资产在购置方面得到一定程度的控制，同时也滋生出重视采购、轻视管理的现象，很多高校的固定资产和科研设施很长时间内都不进行清理盘点，超过折旧期限的固定资产也没有及时进行处理，这样造成高校会计账簿上和实际资产严重不符。而财务人员在资产管理过程中也没有发挥自己该有的职能，这样对会计信息的准确性会产生消极的影响。

三、高校内部控制管理的加强与防范措施

本文将结合政府等有关部门颁布的《行政事业单位内部控制管理规范》等文件，将高校在实施内部控制管理过程中与财务工作相关的环节作一些分析，以便提高高校内部控制管理能力。

（一）提高内部控制管理意识

高校内部控制管理过程中，最重要的环节就是内部环境建设。高校管理决策层对内部控制的态度和意识的高低，会对内部控制的有效性产生直接影响。而高校内部控制管理的有效性也体现在内控措施、措施实施的有效程度以及政策制定等方面。高校的内部控制管理决策层要提高管理意识，充分认识到健全内部控制制度的意义，保障高校资产的完整性，同时，高校的各项经济活动都要遵纪守法、避免徇私舞弊和贪污腐败等现象，“严控则强、失控则弱、无控则乱”。

（二）加强高校内部控制预算是高校内部控制的重要措施

高校财务管理工作的基础就是预算控制的管理。因此，若加强高校的内部控制，就必须加强高校预算控制管理，具体措施可以参考以下几点：

1.机构设置：当前高校在内部控制管理过程中，应成立由“一把手”为主要领导的预算管理机构。高校的发展规划、经营目标以及高校年度预算指标由预算管理委员会负责进行编制。同时，委员会还要对本单位预算编制的制度、方法以及考核责任制进行审核并进行通过或否决；定期组织召开预算执行情况座谈会，针对资金使用过程中出现的问题及时纠偏协调解决。个别项目或部室对预算的调整或追加应进行批准，并对预算执行人员进行监督和考核。财务部门应作为主要部门，承担预算管理委员会的主要工作，并与资产、人事、教务等部门人员联合，形成互相监督。

2.高校在预算编制过程中，各申报部门在预算申请过程中，应该对经费的增减情况做详细的说明。在对可能影响预算调整的政策以及各种外部因素的情况进行综合考虑，预算管理委员会也要对申报部门3.加强高校预算方案执行与监督。高校的财务部门要建立与财务核算软件同步的预算管理系统，方便各部门可以通过该系统随时查询预算执行情况，并针对预算执行情况做相应的数据分析。通过分析，各部门可以及时对资金使用情况进行分析，对其中产生的偏差进行及时预估和纠正。同时，高校还需要建立健全的资金使用考核机制，并实施内部控制的审计制度。可以以内部控制管理部门为主设立内部审计部门，并招募专业的审计工作人员，站在客观的立场上对本单位的内部控制进行监督和评价。此外，也可以利用外部审计单位辅助本单位的内部控制管理。

历年来的经费划拨使用情况进行审核，并进行纵向和横向的对比分析，汇总并提出相关指导意见。知道意见经过预算管理委员会的审核和权衡协调通过。专项的经费预算应实施全年滚动个运作制度。各部门应对预算申请的项目做好可行性研究以及论证，尽量细化预算申报书。涉及到采购工作，应该做针对性的市场调查和咨询，从而保证预算申请的严密性。高校科研或其他项目立项时，应该针对项目的前景做相应预测，并对政策和市场做可行性分析，如有必要，可以借用外部有实力的调研机构进行项目可行性研究。对项目使用资金来源和利用进行全面分析、论证的过程中，要做到科学有理有据，融资渠道畅通，并且要保持学校的正常运行。针对那些高校集中采购目录内，或者目录以外超过限额标准的工程、货物或者服务，都要编制相应的采购预算，经过预算管理委员会进行审核通过，通过后的项目进入项目库，并进行排序。项目库实施滚动管理制度，根据高校自身的发展规划和国家相关政策法规进行管理。年度预算编制过程中，将各预算申报部门上个周期的项目实施情况以及绩效考核作为参考标准，对下个周期进行预算审核。针对那些前一个周期实施情况和绩效考核都比较优秀的项目进行侧重考虑。

（三）加强高校内部控制制度的完善

高校的内部控制需要建立职务与监督分离制度。按照不相容的原则，设立合理的内部控制岗位，明确各岗位的职责权限，不相容的职务必须由两人或以上的员工进行共同负责。高校内部控制过程中，最难完善的制度就是一个人负责制，工作人员在工作时很容易发生错误或徇私舞弊等行为，这也是最容易出纰漏的地方。因此，高校内部控制过程中，应该对以下分工或内容进行职责分离或制衡：（1）执行某项经济业务和审查该项经济业务的职务和人员应分开，比如，审核人员不能另外担任收据填写人员；（2）高校固定资产的保管职务与核对固定资产的岗位要进行分开，由两位工作人员担任；（3）记录资金使用明细账簿的人员要和资金使用总账的人员要进行分离；（4）对某项资金使用业务的授权批准人员和该项业务执行人员应明确分工。

［1］王卫星，赵刚.高校内部控制评价指标体系的构建与应用［J］.审计与经济研究，2008，23（6）：93-97.

［2］刘金文.“三要素”：内部控制理论框架的最佳组合［J］.审计研究，2004，（2）.

［3］蔺汉杰.我国高校内部控制存在的问题与改进措施［J］.财政监督，2011（1）：56-57.

（作者单位：北京大学审计室）