“营改增”政策解读

王蕾

摘要：中国正在全面进行深化改革，旨在促进国家治理体系和治理能力现代化。在这一目标定位中，财政是国家治理的基础和重要支柱。建立现代税收制度，是重中之重。现代国家离不开税收，但是选择什么样的税制结构是个非常重要的问题。全面实施营改增对于中国来说是积极的、具有重大意义的税制进步，标志着中国将成为世界上拥有最先进的增值税制度的国家之一。

关键词：增值税；营改增

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）024-000-01

当前，我国正处于产业升级、经济转型的关键时期，营改增的实施能够对服务性企业实现大幅让利，对第三产业有极大的促进和发展，能够为第三产业的未来发展注入新的活力，有利于我国内部经济结构的调整，加快经济转型的步伐。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税，有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

一、营改增的发展历程

回顾增值税在中国的历程，我们能够找到“营改增”的历史定位。中国增值税从1979年起在部分城市试行，已走过37年的历程。中国推进增值税的进程与改革开放建设同步，所以增值税改革的每一个关键步骤，都与改革开放密切相关。增值税制的每一次改革，都与我国的经济体制改革有着密切关系。1994年增值税制改革的指导思想是四句话十六个字，这就是：统一税法，简化税制，公平税负，合理分权。1994年的税制改革是党中央、国务院的重大决策，旨在建立与1992年社会主义市场经济体制改革目标相适应的税制，由于规范了税制，为财政体制的分税制改革提供了明确的税收分项，进一步调整和规范了国家和企业的分配关系，优化了税制结构，加强了税收征收管理。在改革以后的十多年里，税收收入成倍的持续快速增长，为国家积累了大量资金，保证了国家发展经济、国防、文化等各领域的需要。

目前，只有极少数的发展中国家实行生产型消费税，我国之所以长期以来选择实行生产型增值税，是考虑到我国当时的经济环境正处于投资和消费双膨胀状态，消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时我国实行的紧缩政策不一致，所以国家的初衷是为了保证财政收入规模，遏制固定资产投资规模继续膨胀。与国际上广泛使用的消费型增值税相比，不允许企业将购入固定资产时所支付的增值税予以抵扣，而是直接计入固定资产成本，导致企业投资的过程中重复征税，不利于设备更新和技术进步。据统计世界上90%的国家选择实行消费型增值税，通过比较生产型增值税的税基最大，而消费型增值税的税基最小，纳税人的税负也最小。为了避免企业在固定资产购置过程中的重复征税，鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，国务院批准自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转到下期继续抵扣。财政部和税务总局负责人表示，目前国际金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。但是，增值税改革仍然没有到位，固定资产抵扣范围毕竟是有限的。“营改增”全面试点将新增不动产进项税额列入抵扣范围，标志着消费型增值税制改革进入最后收官阶段。“营改增”全面试点，意味着增值税抵扣链条越来越完整，更能体现增值税中性作用。这次改革，扩大了增值税征税范围，增值税全面取代营业税，更是进一步巩固了增值税在税收制度中的地位。

二、营改增的影响

用“一石激起千层浪，两指弹出万般音”来形容营改增的影响再恰当不过。建立适应国情的现代税收制度，需要参考发达国家的税制结构。我国与发达国家相比，中国的直接税所占比重较低，个人所得税、企业所得税、房产税等占税收收入的30%左右。目前提高直接税收入比重是全面深化改革方案的重要目标。规范的增值税可以减少重复征税，这是增值税诞生60多年来之所以能风靡全球的重要原因。世界上的发达国家除了美国之外，均在实行增值税制度。美国作为发达国家选择不征收增值税，在很大程度上是因为其联邦制国家特性造成的，并不是增值税本身的原因导致。

间接税制的变革要求将营业税改为增值税，以更好地发挥增值税的中性作用，促进经济效率的改善。全面推开营改增后，一方面地方政府因为失去了主体税种，所以地方收入体系建设将提高到一个新的历史高度；另一方面，营改增也使现行的增值税制度的问题愈发凸显出来（如税率过多，企业间税赋不平等等），下一步政府需要采取措施逐步予以解决。从这个角度看，营改增绝不意味着结束，而是意味着税制改革新突破和新局面的到来。

三、营改增的意义

一是实现了增值税对货物和服务行业的全面覆盖，基本上能够消除重复征税的问题，彻底打通增值税抵扣链条，有力地促进第二、第三产业融合发展。

二是可以将购入固定资产时缴纳的增值税纳入抵扣范围，相对完善了消费型增值税制度，既有利于扩大企业投资金额，又能够促进企业的更新生产设备、改进生产技术，大力增强了国内企业在市场上的竞争力。

三是能够进一步减轻企业税负，此举是财税领域实行“降成本”的重要措施，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，从长远的角度分析，更加完善的增值税制势必有利于整体经济的长久发展。

四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

营改增是我国税收制度改革的重要内容，现在我国全面推行了“营改增”政策，其正面效应和深远意义将会逐步凸显出来。虽然在短期内“营改增”政策推行可能会影响到国家和地方政府的财政收支，但是从长远来看，“营改增”将给企业带来更多潜在的益处，提升企业经济效益，增加政府财政收入，保障我国经济长久发展。

参考文献：

[1]方翔.浅议“营改增”对企业的影响及应对措施[J].中国集体经济，2016.

[2]张樱，张莹.“营改增”下“免、抵、退”税计算方法的探讨[J].金融经济，2016.

作者简介：王 蕾，单位：西山煤电（集团）有限责任公司机电修造园区机械修配分公司，河北宁晋县人，学历：本科。