战略管理会计应用推广中的行业植根性研究

文/陈跃伟

战略管理会计应用推广中的行业植根性研究

文/陈跃伟

从战略管理会计的内涵出发，其在较长的时间跨度内为企业管理层提供财务决策信息，以及协同其它部门来完成市场信息分析，这些都决定了在推动东北制造业市场化运营的过程中，战略管理会计将发挥整体视域下的经济管理和财务管理综合作用。通过研究，其中的植根性措施包括：理清行业提高资本有机构成的目的、形成多部门协同作业资源配置模式、创业驱动下员工利益补偿机制设计、建立起要素比价下的企业要素替代。

战略管理会计；植根性；制造业；东北老工业基地

本课题组在对战略管理会计的应用模式进行研究时发现，由于行业不同便会导致主营业务类型和市场环境等诸多方面存在差异，这就意味着战略管理会计在应用上的着力点会有不同。因此，研究行业植根性问题也就纳入到了本课题的研究范畴。基于东北老工业基地发展的现实需求，本文将在制造业行业内来进行植根性研究。从战略管理会计的内涵出发，其在较长的时间跨度内为企业管理层提供财务决策信息，以及协同其它部门来完成市场信息分析，这些都决定了在推动东北制造业市场化运营的过程中，战略管理会计将发挥整体视域下的经济管理和财务管理综合作用。结合当前制造业发展的紧迫任务，以去产能和优化产能结构为主线，本文将聚焦行业的资本有机构成提高趋势来展开主题讨论。

一、提高行业资本有机构成中的问题分析

根据C/V这一公式可知，资本有机构提高可以理解为单位可变资本所能推动的不变资本的量在不断提升，而随之而来的便是单位生产效率的提高。但将这一公式植入到制造业现有的行业环境下，则需要对以下三个问题进行分析：

（一）资本有机构成提高的速度

从公式的逻辑关系中可以看出，资本有机构成提高的方式包括：V不变而单一增大C的存量，或者C不变而单一缩减V的存量，以及C与V之间发生动态同向或反向变化。但无论是C绝对增大还是相对增大，都需要考虑资本有机构成提高的速度问题。根据政治经济学原理可知，资本有机构成提高应与生产场地的空间范围形成匹配性，并还需要考虑到其对企业资本循环所带来的影响。

（二）要素间相替代的人员分流

劳动要素与资本要素之间在一定程度上可以相互替代，随着资本有机构成的提高，设施设备的操作难度也会不断提升、设施设备的自动化水平也将逐步提高，所以V将出现绝对的缩减。因此，行业内部如何面对人员分流问题便是关键。李克强总理在考察武钢之后指出，应做到人员的分流但不失业。可见，这就对行业的资源配置提出了新的课题。

（三）资产专用形成的沉淀成本

沉淀成本又被称作沉没成本，其形成根源于资产专用性损失。尽管沉淀成本不属于会计成本范畴，但其却是产业经济学中的重要概念。若是出现过大的沉淀成本，将直接影响到行业的转型升级战略的实施，而且也会使得行业资金配置出现低效的现象。由此，这也就成为了提高资本有机构成所需面对的问题。

二、形成行业植根性的切入点

在问题导向下，可从以下三个方面来认识，战略管理会计形成行业植根性的切入点。

（一）建立资本扩张的行业植根性

从制造业特别是东北地区的制造业行业发展现状来看，消除过后产能和提升产品市场竞争力成为了当前的工作重心。在政府主导下，许多国企在优化产能结构时往往存在着急功近利的思想，即未能考虑到企业内部传统技术组织形态在调适中的过渡期问题，以及企业流通资金的有效配置问题。因此，战略管理会计就需要针对以上误区发挥建设性的纠偏作用。另外，形成资本扩张的行业植根性，还需要从行业经济的视角来实施，所以分析和预测行业经济前景也就成为了切入点。

（二）实现人员分流的行业植根性

从政治经济学原理出发可知，随着资本有机构成的不断提高，企业内部的生产效率也将得到不断增强，进而多余的不变资本将会退出生产环节。但在现实中却不难知晓，在国企范畴下来看待不变资本的退出，那便是部分员工将下岗分流。此时，便是考验国企履行社会责任的时候了，而且政府部门也会对国企施加影响。为此，战略管理会计需要在跨期的时间维度下，来考察企业组织资源的承受情况，进而为管理层解决分流人员的安置问题提供建议。

（三）控制沉淀成本的行业植根性

沉淀成本不可避免，而且在优化产能结构的长期趋势下，无论是技术改造还是固定资产重置，都将在技术上锁定企业乃至行业的发展路径，进而其所带来的沉淀成本是巨大的。因此，战略管理会计还需要在控制沉淀成本上发挥建设性作用，并在结合技术组织形态优化的基础上，来分析要素的比价问题。

三、战略管理会计建立行业植根性的思路

具体而言，这里从三个方面提出思路：

（一）统筹企业组织资源

通过前面的分析可知，提高资本有机构成必须与企业的场地资源和资金资源相匹配。对于场地资源的拓展不仅依赖于资金资源来驱动，还需要与当前的技术组织形态和格局相适应。当然，对于东北老工业基地的制造业而言，破解资金瓶颈是永恒的话题。这就要求，战略管理会计应用在推广中需要以统筹企业组织资源为推手，有效挖掘现有的组织资源。那么进一步在分析可知，统筹场地资源和资金资源则需要建立在多部门的协同之中。

（二）测算企业利益补偿

解决下岗分流人员的安置问题不能按照上世纪90年代的做法，而是通过对分流人员进行技能培训和创业辅助，来使他们获得生活资料，甚至比在企业工作的回报更大。因此，这里的利益补偿不是过去的那种“买断工龄”，而是结合“互联网+”的时代背景，投入资金来增强分流人员的市场意识和能力。如同武钢职工从事“滴滴打车”运营那样，使分流人员充分享受到当下共享经济的实惠。因此，出于这样的考虑战略管理会计需要测算出企业利益补偿数量。

（三）实施企业要素替代

在认识企业资本有机构成提高趋势时需要明确，这不是所谓的用机器来替代人工。根据马克思所提到的机器化大生产的历史演变，当前制造行业的资本有机构成突出在提升自动化控制和精密度等方面。因此，人工在生产中的作用仍无法被替代。这就决定了，战略管理会计需要针对企业的要素替代，来提出具有可操作性的策略。

四、实施措施

根据以上所述，实施措施可从以下四个方面来构建：

（一）理清行业提高资本有机构成的目的

从近年来的媒体报道中也不难知晓，中央领导十分重视东北老工业基地的转型升级问题。但在破解这一问题时除了需要强化市场经济意识外，还需要使企业管理层理清行业提高资本有机构成的目的。在历史视域下来认识其中的目的，则主要包括：改造落后产能结构，并以现代信息化技术为提升重点，来推动行业生产与我国的后工业化时代制造业发展要求相契合。可见，C在这里便主要以信息化设施设备的物理形态而存在着。

（二）形成多部门协同作业资源配置模式

要使战略管理会计能够在整体上统筹企业的组织资源，则需要形成多部门相协作的模式来。从资本有机构成提高所要求的场地资源和资金资源来看，应主要以企业基建部门和财务管理部门形成协作关系。前者主要从企业发展的基础建设规划中，来为现代信息化技术的植入提供空间载体，后者则主要从项目预算的角度来驱动现代信息化技术的植入。鉴于我国国企内控中的组织生态因素，这里还需要由企业管理层牵头来实施。

（三）创业驱动下员工利益补偿机制设计

按照李克强总理的要求，形成分流不失业的局面。其中的应对措施便是，在“互联网+”时代的共享经济下，为分流员工的创业提供培训和辅助，在有条件的情况下还可以给予专项资金支持。为此，战略管理会计需要为此进行补偿机制设计。由于本文聚焦战略管理会计的应用推广，所以这里主要从设定任务的形式来给予提出。本课题组认为，战略管理会计在应用过程中需要追求人本原则，以及助力企业履行自身的社会责任义务。

（四）建立起要素比价下的企业要素替代

东北老工业基地在完成转型升级时需要建立起时代主题意识，而不能一味的照搬国外和我国发达地区的做法。而是需要在后工业化时代的背景下，来完成自身的产能优化工作。因此，这里不仅需要发挥人的主体性作用，还应从要素比价的成本控制中来权衡各种要素的投入。为此，战略管理会计需要为此做出量化测算，以及跨期过程中的技术组织形态和技术系数。

五、问题的拓展

针对在职员工而言，需要在战略管理会计下提升他们的岗位意识。为此，以下再从两个方面来进行问题的拓展。

（一）激励机制问题

建立以合约为约束、绩效奖金为激励的制度措施，在当前是较为可行的。具体来说，生产企业可以在全面预算管理上下放班组的财务权限，在不违背企业财务章程的情形下，班组成员在按合约按质、按量、按时完成生产任务后，结余资金可按比例作为班组成员的绩效奖金来发放。

（二）需求层次措施问题

企业管理者可以根据经验得出班组成员的需求层次和需求内容，在此基础上重点从物质激励上做文章。除了以绩效奖金作为主要激励机制，还可以通过福利性实物发放来增强员工的企业归属感和岗位忠诚度。这里还可以细化班组成员的需求内容，为此可以借助跟踪观察和问卷调查的方式来获取。

六、小结

本文认为，从战略管理会计的内涵出发，其在较长的时间跨度内为企业管理层提供财务决策信息，以及协同其它部门来完成市场信息分析，这些都决定了在推动东北制造业市场化运营的过程中。针对东北老工业基地的制造业行业，其中的植根性措施应围绕着：理清行业提高资本有机构成的目的、形成多部门协同作业资源配置模式、创业驱动下员工利益补偿机制设计、建立起要素比价下的企业要素替代等四个方面来构建。

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（作者单位：黑龙江龙煤荣盛国际经贸有限公司）

本文属黑龙江省会计学会2016年度会计立项科研课题《战略管理会计工具应用创新研究》（黑会学字［2016］4号立项）的阶段性研究成果。