试析建筑施工企业如何在营改增中实现过渡

摘要：国民经济的快速发展对建筑领域起到重要推动作用，与此同时建筑行业也得到快速发展。在这期间，建筑行业税收在国民经济收入中所占比重举足轻重，而微薄利润的建筑行业因为税负给企业经营发展带来一定压力。文章论述了建筑施工企业如何在营改增中实现过渡。

关键词：建筑施工企业；营改增；税负；建筑行业；税收政策 文献标识码：A

中图分类号：F812 文章编号：1009-2374（2016）26-0152-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.26.074

随着我国国民经济的快速发展，建筑施工行业的重要性也愈发凸显出来。国家实行营业税改征增值税改革以后，建筑业税制改革必须进行，这样才能跟上制度的发展要求。“营改增”对于建筑施工相关的产业都具有一定影响作用，给建筑行业带来了极为深远的影响。虽然“营改增”是国务院为了完善税制改革而进行的重要部署，但是改革的同时也出现了很多问题，对建筑施工企业造成了巨大影响，建筑施工企业应该如何实现“营改增”的过渡，成为大家共同关注的问题。

1 “营改增”对建筑施工企业的意义

国家实施“营改增”的初期，很多建筑施工企业表示其财务不能很快适应，尤其是对于一些资金链不足的企业或者中小企业，这些企业受到税制改革的冲击非常大，整体架构都出现了不稳定的现象。虽然建筑施工企业不能很快适应这种变化，但是为了更好地促进建筑施工企业的发展，转变税制、尝试“营改增”成为大势所趋。纵观现阶段我国实行的营业税，其中重复征税现象严重，给多数企业造成了巨大的经济压力，而增值税主要以“抵扣机制”为核心，这体现了增值税的本质特征，实施“营改增”的企业在这些方面起到了促进型作用，大量事实证明，“营改增”的实施是新时期企业发展的必然要求，建筑施工企业必须顺应潮流，积极改变以前传统的经营管理模式。

“营改增”对经济结构调整也具有非常重要的意义，不仅促进了企业的发展，与此同时，企业经营管理模式也得到了极大的发展，然而当前很多建筑施工企业在经营管理过程中经常会出现税负加重的现象。“营改增”实施以后为建筑施工企业提升管理水平、完善管理体制提供了良好机遇，“营改增”实施以后，对企业自身管理体制进行完善、不断提升企业的管理水平，加强对企业的风险控制，对于建筑施工企业来说具有非常现实的意义。

2 “营改增”对建筑施工企业的影响

2.1 对企业税负的影响

首先，在企业缴纳的税收中，施工材料税收在其中占据着非常重要的地位，因此在材料采购之前，企业已经缴纳了增值税，采购材料以后还要负担相应的税负，因此出现了重复征收税负的现象；其次，“营改增”实施以后，企业税率出现差异，因为施工材料种类较多，企业经营中存在大量不规范现象，例如税额抵扣、虚假发票等，大大增加了企业税负；最后，“营改增”政策被推出以后，购买机械设备进项税额可以被抵扣，在利益的驱使下企业会大量引进先进设备，不仅有利于提升企业竞争力，同时也增加了进项税额的抵扣，大大降低了人员工资成本。

2.2 对企业规模的影响

可以从两方面来分析对企业规模的影响：首先，对企业收入造成了影响，施工成本中材料采购占据着较大比例，采购材料时施工企业会和材料经销商之间签订价格合同，“营改增”实施以后，合同价格始终不变，但是该价格变成了税内价格，经销商面临着一定损失，不仅影响了企业的信誉，同时也影响了企业的经营发展；其次，“营改增”实施以后对企业资产也造成了影响，本身“营改增”是一种价内税，企业采购材料对企业造成了损失，同时企业资产总量是不变的，额外资产损失使得企业资产总额下降，企业抵御风险的能力也受到了严重影响。

2.3 对企业内部管理的影响

首先，“营改增”实施以后企业会进行发展战略的调整。企业会按照自身的实际情况对发展战略进行调整，从以前的生产制造企业逐渐调整成集制造、服务于一身，以服务为主导的企业，例如将人力资源外包出去；其次，“营改增”实施以后施工企业财务制度会发生改变。发票管理、财务报表编制等营业税财务制度和增值税财务管理是不相适应的，因此企业必须改变财务管理制度，才能满足增值税财务管理的实际需要；再次，“营改增”实施以后会逐步推动施工企业促进生产技术革新。企业在采购材料和设备时，发票可以用于进项税抵扣，促进了企业设备更新及新材料应用，不仅促进了企业的发展，同时也推动了工艺革新；最后，“营改增”实行以后会给人力资源带来一定影响。企业内部必须配备有关财税方面的人才，财务人员必须熟悉项目管理流程，同时还要具备财务税务方面的专业知识，这种情况下企业必须加大这方面人才的引进和培养。

2.4 对企业会计核算的影响

现阶段建筑施工企业多以验工计划的方式结算，按照比例缴纳营业税，其征管、换算的方式都非常简单，按照工程计价的结算机制也非常成熟，但是实施“营改增”以后，建筑施工企业在记账方式、会计科目上都发生了变化，增加了很多会计科目，同时给会计记账也带来了很大影响。例如企业采购设备、材料等都需要按照增值税展开核算，与此同时，因为涉及到增值税以外的价外税，企业税收计算机核算工作变得非常复杂，需要分成很多不同阶段和项目进行核算，在“营改增”过渡过程中，企业财务人员面临的挑战非常大，很难适应增值税征收的方式。

3 建筑施工企业应对“营改增”的对策与措施

3.1 做好实施“营改增”的准备

首先，员工培训及相关宣传工作一定要做好。很长一段时间以来，施工企业都在按照营业税征收，对增值税难免会比较陌生，加强员工培训很有必要，在员工培训过程中可以将有关增值税、进项税的内容传授给所有员工，帮助其加深对增值税、进项税的了解，同时在日常工作中也要注意加强对其索取增值税发票习惯的培养，使其尽快在“营改增”实施以后转变角色；其次，调查及项目收尾工作也十分重要，因此必须将这部分工作做好。“营改增”实施以后建筑企业应该积极展开自身调查及相关分析工作，切实保证合同履行的前后一致性，对于没有清算好的项目应该在“营改增”实施以前将清算工作做好，避免不必要问题的发生。

3.2 积极应对工程项目税负增加

首先，从收入方面来看，企业收入来源是值得施工企业关注的重点内容，“营改增”实施以后，企业税负随之增加，这种情况下只有弥补了成本增加的损失，才能在工程不受影响的情况下增加报价。然而值得关注的是，“营改增”实施以后，并不是一两家企业增加税负，整个建筑施工行业都面临着这一问题，所以报价的小幅增加并不会对企业竞争力造成严重影响；其次，从甲供材料上来看，在签订合同时应适当增加补充条款，企业与材料商约定可以为建设单位提供可抵扣进项发票；再次，从选择供应商的角度来看，是否开具增值税发票是选择供应商的基本标准，坚持该项标准可以避免发生“不要发票降低材料订购价格”的现象，同时以增值税征管为大环境，还可以有效减少企业税收成本增加；最后，从机械设备的使用方面来看，大力推行“营改增”政策以后，企业购进设备可以适当抵扣，这样企业可以适当延迟购买设备的计划或者利用租赁的方式来解决问题。而在“营改增”的大环境中，建筑施工企业可以改变预决算定额制度，测算“营改增”对税负的影响，积极利用相关政策降低建筑施工企业的税负。

3.3 项目造价影响的对策

上文中提到，“营改增”的实施对造价带来了极大影响，“价税分离”定价机制实施俨然成为一种积极应对策略，税负转移到了消费者身上，价税分离在设备、材料采购中得到了落实，此时企业必须对增值税可能带来的影响进行综合考虑，从投标定价开始就对可能会出现的类型进行综合分析，虽然从过程上来看比较繁琐，但是定价非常严密。除此之外，在定值投标价格实施的过程中，现有价格体系并不会发生多大的改变，需要严格按照综合税负记取，虽然这种方法比较复杂，但是从相关试点地区的实际情况来看，这一方式的使用为企业带来了很大帮助。

3.4 积极调整税务筹划

首先，充分重视税收筹划管理工作。在“营改增”实施之前，企业税收管理工作非常简便，不需要对很多复杂问题进行考虑，但是“营改增”实施以后，企业税收筹划的范围更大，必须针对增值税各抵扣链条展开详细的筹划以便获得预期的效果，例如选择材料商时需要在税金和价款之间获得平衡，判断无发票材料合适还是低价抵扣合适，促进企业经济效益的提升；其次，集团企业和子公司独立缴税。实施“营改增”以后，集团不再需要为子公司代缴税款，子公司必须独立缴纳增值税，总公司将其已缴纳的增值税纳入到成本项抵扣，所以面对集团缴税的实际特点，建筑施工企业成立子公司时需要站在战略角度上对组织形式进行选择，从而降低集团的工作量，最终降低集团整体税负。

4 结语

综上所述，随着近年来我国建筑行业的迅速发展，国家还是在建筑行业中实行“营改增”。在“营改增”的大背景下，建筑施工企业面临着很多问题，不仅对企业管理造成了影响，同时对企业税负、会计核算的影响都非常大，因此建筑施工企业必须积极贯彻实施“营改增”，完成建筑施工企业在税制改革中的平稳过渡。

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作者简介：何鹏（1985-），男，四川平昌人，中铁一局集团有限公司中级经济师。

（责任编辑：秦逊玉）