中国会计学博士论文研究的趋势和展望：选题、方法和理论

朱鹏飞

摘要：本文考察了2007-2012年这五年期间答辩的会计学博士毕业论文，包括论文的主题、所采用的方法以及文章中所引用的理论，也比较了主要学校发表的论文数量。通过研究发现，这五年会计学发展变化丰富多彩，论文数量大幅度增加，学校呈爆发式增长。在论文主题上，财务会计、管理会计与财务管理论文所占的比重最大，研究国际会计和资本结构的文章较少。在研究方法上，超过四分之三的论文使用了公开资本市场的数据进行实证研究，博弈法和比较分析法得到较为广泛的应用，委托代理理论和契约理论仍然是引用最多的理论。

关键词：会计学博士论文 趋势 展望 选题方法 理论

博士毕业论文可以说是博士研究生学习阶段的终极目标，通过考察博士论文不仅可以研究其过去的发展历程，更可以预测将来的发展方向。博士论文中所借鉴和使用的理论既是论文研究的基础，也是研究该领域所需要的背景知识。本文考察了2007-2012年这五年期间答辩的会计学博士毕业论文，以期了解国内会计学博士毕业生的研究方向和发展趋势。会计的发展离不开经济的支撑，通过研究会计行业的趋势可以更好地为经济服务。

一、文献回顾和研究方法

（一）文献回顾

从国际上看，美国会计学会早在20世纪60年代就组织了美国会计学博士点的调查。Parker等（1972）对1960-1970年美国会计学博士论文的考察发现，57%的博士论文采用了实证研究和定量分析相结合的方法。Porporato等（2003）以1991-2000年在Proquest博士论文库中的会计学论文为研究对象，考察了论文的主题、方法以及作者的毕业学校和国别等。Hahn（2007）则对会计学博士论文所采用的理论进行了研究，他发现，作者依据的主要理论有博弈论、资本资产定价模型、有效市场理论等，基本都离不开经济学、金融学、管理学的范畴。

与国外相比，国内的研究较少，起步也比较晚。张俊瑞等（2003）以1985-2001年中国和美国伊利诺伊大学的633篇毕业论文为研究样本，发现美国会计学博士毕业论文的研究领域较为广泛，选题也比较具体，研究的问题针对性强，研究方法上实证居多；而中国的博士生论文选题面集中度较高，重复现象比较严重，涉及范围不够广泛，解决具体问题的针对性不强，研究方法上则是以规范研究为主，当然这也与中国的资本市场形成时间较短、不够发达，能够获取的公开资料少有很大关系。聂萍和张天西（2004）选取了自1982-2001年间答辩的310篇文章进行了研究，发现92.6%的论文采取了规范研究方法，主题也与会计理论的研究热点相关。薛青梅（2010）进一步对2002-2006年间的155篇博士论文进行了考察，结果发现主题逐渐变得更加具体和务实，更加关注中国背景和中国问题的研究；在研究方法上，采取公开数据的实证研究比例已上升到36.13%；研究所使用的理论也更加多样化。

本文采用描述性研究和比较方法，考察了2007-2012年答辩的博士论文状况，包括论文的主题、所采用的方法以及文章中所引用的理论，也统计了主要院校发表的论文数量，最后提出自己的意见和建议。

（二）研究方法

当前，会计理论界存在规范研究和实证研究两大主流研究方法，其中，规范研究可分为演绎法和归纳法，而实证研究可分为广义实证研究和狭义实证研究。自20世纪90年代中后期以来，实证会计研究在我国逐渐发展起来，并得到中青年学者的极力推崇。这主要得益于1991年后资本市场的建立和逐步完善、数据库的建立等要素。

广义实证研究也被称为经验研究，包括五种方法：实验室实验、实地实验、案例研究（或实地研究）、调查研究和档案（文献）研究（汤云为、赵春光，2001）。

无论是规范还是实证，应该说各种研究方法都有自己的优缺点，它们之间是互补的。目前，实证研究的发展速度非常快，似乎已形成某种风尚，好像没有实证就不是一篇好文章一样。虽然实证研究可以就所研究变量的相关关系给出现实数据的结论，可以对现象进行详尽的描述，但是它最大的缺点在于无法清楚揭示隐藏在背后的因果关系，而规范研究可以弥补这个不足。规范研究中可以运用文字的魅力进行逻辑上的推理，而更深入的推理应该借助数学模型。随着博弈论的发展，博弈方法也在文章中逐步为研究者使用；另外现在的研究文章注重横向和纵向的比较，因此，比较分析法也在文章中得到广泛使用。因此，将这两类方法单列出来。

借助于以上的分类，我们对所有文章使用的研究方法进行了统计，特别将使用资本市场公开数据作实证的文章进行了单独分类。不仅如此，我们还希望了解对于不同的主题，通常都采用了怎样的研究方法。于是我们将研究方法分为：使用资本市场数据进行的实证研究；自己收集数据进行的实证研究（调查问卷）；实验室研究；案例研究；档案研究（文献研究）；规范研究（描述性研究）；理论和模型分析；博弈法和比较分析法。

二、研究结论

（一）论文数量

首先从总数看，2007年最多，达91篇，是前一个五年开端（2002年仅17篇）的5倍多，比上一年（2006）也增加了31篇，增长50%；其他四年博士论文数量都相对平均，分别为79、75、80和74篇。原因可能有两点：第一，博士招生规模扩大；第二，能够授予会计学博士学位点的学校自2006年以来增长很快，如2006年之前，仅有东北财大、复旦大学、暨南大学、上海财大、上海交大、西南财大、天津财大（财院）、厦门大学和财政部科研所等九个博士授予点，而到2011年底，会计学博士点增加到36个；另外其他院校也有大批有志于会计事业的学生致力于会计学方面的研究。

其次，从各校论文数量看，西南财大的毕业论文最多，五年共有71篇；其次是厦门大学，60篇。前10所学校会计类论文数量合计达254篇，占样本总数的63.66%；但累计有62所学校有论文入选，可以看出，会计类研究生扩展趋势很快，分布也非常广泛。

（二）关于研究主题

由表1可知，财务会计、管理会计与财务管理所占的论文比重最多，分别达到185、53和53篇，占样本总数的46.37%、13.28%和13.28%，合计占总数的72.93%；审计、公司治理和其他领域分布在7%-9%之间；税收类论文最少，五年合计仅有17篇，仅占总数的4%。从年份分布看，财务会计前两年与后三年基本持平；管理会计则变动较大，有逐年增多的趋势；财务管理的论文数量则在年度间分布很不均衡。当然，这或许与市场环境、学生们的兴趣有关，也有可能与划分的标准不同，如业绩评价既可划分为财务管理，也可以是管理会计，本文将其列为管理会计范畴中。后面研究的次级主题划分也存在类似情况。

根据薛清梅（2010）的研究结果，我们可以发现，论文的研究主题可以说是“一脉相承”的：例如从2002-2006年，财务会计领域的论文占全部的30.97%，且比较平均；管理会计和财务管理分别占全部论文总数的19.35%和18.71%；审计、公司治理占总数的12%左右；税收只有5篇，占3.23%。利用聂萍等（2004）的数据，我们可以看到，从1982-2006年，只有10篇文章是关于税务的；财务会计、财务管理和审计领域所占比重最高。

利用张俊瑞的研究发现，西方会计学博士论文中会计学领域占有绝对地位，占到全部论文的3/4，比中国的要高得多；审计方面的论文占到将近13%，而财务管理方面的仅接近6%，其他方面不到4%；但在80年代，财务管理领域的论文有很大的增长。可以说，中外会计学的研究论文主题相同的是财务会计都占据绝对主导地位；不同的是，西方在审计、税收等领域的论文也有相当的比重。

其次，从财务会计领域看，信息及其披露是学生们最感兴趣的话题，计45篇论文，占总数的1/4；会计理论、准则与制度类相差不大，均超过了1/5；最少的是资产定价类，仅有2篇论文，这可能与大家对此不熟悉、应用不多有关。但值得我们关注的是，这5年中没有一篇文章是关于会计史的；另外，论文同质化现象严重，会计类文章中仅公允价值的就有10篇，另有两篇题目完全相同；还有，研究国际会计的只有3篇，只有1篇是关于国际准则的，另两篇主题是中国会计与国际会计协调，这与中国会计走向国际化的身份大不相符。

第三，从管理会计领域看，预算管理研究的最少，仅3篇，可能是学生们对此不感兴趣；研究管理控制及信息系统的最多，将近1/3，这可能与此话题比较宽泛、论文相对好写有关；内部控制、成本管理、业绩评价与管理层报酬的论文数量相差较少，说明这些话题是“大众菜”。

第四，从财务管理领域看，行为财务研究（包括资产证券化、定向增发、MBO等）的论文最多，有12篇，达22.64%；其次是市场效率，有11篇，超过了1/5，上述两方面论文数量的增多与最近20年中国的资本市场比较发达、能够取得比较满意的市场数据有关。另外，随着市场资金面的不断变化，研究筹资的论文也有较大数量的上升，达16.98%；但研究风险管理、资本结构的都很少，分别仅有3篇和1篇入围，说明在此领域我们的研究大有作为。

与薛清梅（2010）研究相比，2007-2011年的论文次级主题与2002-2006年的在财务会计研究领域几乎相同，研究最多的是信息披露问题，最少的是国际会计和资产定价；管理会计领域变化不大，如2002-2006年管理会计领域研究最热门的是业绩评价、管理层报酬与内部控制，2007年后业绩评价减少、成本控制类增多，管理层报酬类维持不变；但在财务管理领域则发生了很大变化：之前研究最多的是投融资和资本结构问题，2007年后则刚好相反。

综合全面的信息来看，与2007年之前相比，除财务管理领域外，其他的会计博士论文的主题没有发生明显变化，都比较关注资本市场。

（三）研究方法

首先从论文使用的方法数量上看，单独使用一种方法或使用四种及以上方法的论文数量都较少，分别占14.04%和6.77%，两者合计不到1/5；而采取两种方法的论文数量最多，超过了一半。进一步考察发现，在一种方法的论文中，使用实证研究的有44篇，占78.57%，其余12篇全部是使用规范研究；在两种方法的论文中，结合使用规范和实证的有49篇，比例高达22.79%。

其次从表2可以看出，随着中国资本市场的逐步发展和统计数据的容易取得，利用资本市场数据进行研究的论文越来越多，超过了2/3，达75.44%；这比聂萍研究的2002年之前310篇论文中利用实证研究方法比例的7.4%有了10倍的跨越；即使与2002-2006年之间的36.13%也有了质的提高，这也进一步说明实证研究方法正成为主流。另外可以看到，采取调查研究和案例研究的分别占27.82%和19.05%，比五年前分别提高了15%和5%；而采取模型分析以及实验室研究的很少，分别仅有16篇和6篇，这与五年前基本一致；文献研究作为辅助方法，也占有一席之地；博弈法逐渐受“欢迎”，五年合计有16篇文章采取了该方法。按照Parker的研究结论，美国在1970年间使用实证研究和定量分析相结合方法的论文就占了57%，中国在这一点比美国至少落后了30年。

（四）关于论文采取的理论

论文中采取的理论一般来说是论文论述的基础。考察所有的博士论文，绝大多数都在第二章中明确提出论文所引用的理论，但也有部分文章没有列明；也有部分文章虽然表明是理论说明，但内容却是概念性的陈述。上述两种情况本文统计时都视作没有披露理论。

统计结果显示，106篇论文没有说明所采取的理论（包括理论是概念性的定义等）；但研究发现，凡是说明采取理论的论文都引用了不止一种理论。从表3中可以看出，引用频率最高的前十名依次是委托代理理论、契约理论、信息不对称理论、有效市场理论、博弈论、产权理论、利益相关者理论、信号传递理论、交易费用理论和资本资产定价理论等有关金融学、经济学、行为学、会计学、管理学等领域。

比较薛清梅（2010）的研究发现，与五年前相比，委托代理理论、契约理论仍然占比最高，这与大量引用资本市场数据和选取的论文主题有关；但信息不对称理论、博弈论和利益相关者理论有越来越多的趋势，资本资产定价理论异军突起。

三、结论

通过研究我们发现，五年来，会计的发展更加丰富多彩。首先，从主题上看，虽然财务会计、管理会计与财务管理所占的论文占据了超过3/4的江山，但会计新领域、筹资等与资本市场密切相关的主题研究有逐步增长的趋势，说明毕业生研究的主题更加联系实际，注重解决实际问题；其次，从研究方法上看，利用资本市场进行实证的文章超过了3/4，同时实证与规范、多方法交叉相结合成为潮流，单独的规范或实证的文章在逐渐减少；第三，理论的领域虽然没有更多创新，但理论更加多样，论文中采用与资本市场联系密切的理论呈上升趋势。

从以上的总结中也可以看出目前会计类论文存在的薄弱环节：第一，对资本结构、国际会计、税务会计和会计史领域研究的较少甚至没有；第二，管理会计领域文章由于公开市场数据较少，论文数量有呈下滑的趋势，采取的方法也相对比较固定；第三，研究的理论还没有突破传统的思维，创新的理论几乎没有。

本文的研究也存在一定的局限性。首先，虽然在样本的选择上比以前大大拓宽，但仍然有部分院校的论文没有上传或上传不齐，导致统计的数据资料存在一定的局限性；第二，主题无论是一级还是二级分类，都存在一定的主观性，虽然笔者在分类时也征询了业内专家的意见，但仍存在片面性。

通过以上研究，笔者建议，第一，在论文选题方面，中国会计学博士论文尽量避免扎堆、出现重复现象。比如，以前论文主要集中在信息披露、公允价值、资产减值等领域，建议学生们可以多将重点放在会计史、国际会计、环境会计等冷门领域，“物以稀为贵”。第二，在实际应用方面，随着中国改革进一步深化、经济转型，中国会计学博士论文应紧密结合改革、转型的实际，从大量的现实经济问题中寻找研究课题，为中国经济发展服务。第三，中国入世已10多年，会计的改革从与国际接轨转向与国际趋同，路线图也已经制定，因此，会计学博士论文也应该将视角瞄准国际会计学研究的前沿领域，让中国的会计研究在国际上有一席之地。

参考文献：

[1]张为国，陈信元.全面开展博士生教学改革 造就跨世纪会计学术带头人[J].会计研究，1999，（5）：20-27.

[2]汤云为，赵春光.实证会计研究中的几个问题[J].会计研究，2001，（5）：52-56.

[3]张俊瑞，李婉丽，王小容.中美会计学博士论文选题的比较研究[J].会计论坛，2003，（2）：1-9.

[4]聂萍，张天西.会计博士生培养与会计理论研究[J].会计研究，2004，（4）：77-82.

[5]薛清梅.中国会计学博士论文的选题、方法与理论：趋势与国际比较（2002-2006）[J].会计研究，2010，（5）：83-89.

[6]张荣武.中美会计学博士生培养比较研究[J].财会通讯（综合），2012，（4）：103-106.

[7]Jamers E. Parker and Allen Fond.1972.Dissertation Experience of Recent Doctoral Graduates in Accounting.The Accounting Review，vol 47，No 4，October.pp：830-833.

[8]Marcela Porporato，Ariel Sand and Lewis Shaw.2003. Trends in Accounting Doctoral Dissertation：1991-2000. Advances in Accounting Volume 20.pp：245-263.

（作者单位：南京大学商学院会计系）