计算机审计在企业内部审计中的控制应用

郑碧霞

摘要：本文以企业内部审计为切入点，探讨了计算机审计在内部审计的主要内容及作用，结合交通实业公司的案例，引出了财务的收支情况和材料采购情况这两项业务的审计思路及方法。最后，就计算机审计在企业中的应用提出了相关问题及建议。

关键词：计算机审计；内部审计

中图分类号：F239.1 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）002-0000-03

随着计算机技术的日益发展与普及，计算机技术已被广泛应用于各行各业的诸多方面。目前，企业内部审计也越来越多采用计算机审计技术，作为审计科学的新枝，计算机的高速、正确性可以提高审计工作的效率，降低审计成本，保证审计数据的准确性，该技术已成为提高企业内控效率与内部治理的重要手段。

一、计算机审计在企业内部审计中的主要内容及作用

企业内部审计是企业为检查和评价其发展与经营而建立的一种评价系统功能，它要提供有关检查内容的分析、评价、建议意见和信息，协助企业正确认识当年的发展形势及未来变化趋势。从管理学角度，企业内部审计涉及经营与管理活动范畴。从系统论角度，企业内部审计活动属于信息系统的范畴，是“一系列相互关联的可以输入、操作、存储、输出数据和信息并提供反馈机制，以实现其目标的元素的集合”。

（一）计算机审计开展企业内部审计的主要内容

审计是要以数据说话的，不管是为审计对象提供服务还是对其进行监督，都必须通过了解其计算机中保存的信息来了解审计对象。可以说，审计过程与信息领域的桥梁是信息的传输。利用计算机审计开展企业内部审计工作首先要进行数据采集，导出被审计单位的审计数据；其次，将审计数据转出形成审计软件需要的信息；最后，既运用计算机强大的二次数据加工能力，通过对数据的整合，查找数据变化的规律，从而查找数据变化的原因和实质。

（二）计算机审计在开展企业内部审计中的作用

1.查询、查账工具丰富，拓展了审计范围，降低了审计风险

审计软件通过对数据库的连接，提供了强大的查询和查账功能，对科目、余额和明细账的查询，借方金额、贷方金额或者余额方向和记账凭证的查询非常方便，界面清晰，可以根据审计人员需要，将经过查询的内容保存到疑点库。此外，软件还提供了辅助账审计等功能。借助于这些检查、查询、查账工具和辅助账的审计，审计人员不但可以对财务数据进行全面详细的分析，也可以根据职业判断经验，对一些异常项目进行调查测试，以确定审计重点，并可以在一定范围内进行逐笔审计，使审计内容更加广泛，审计人员不再由于时间和工作量的原因而缩小审计范围，使内部审计资料的准确度得到保证。此外，应用审计软件可脱离被审计单位独立运行。利用审计软件对从被审计单位转换过来的财务数据进行查询、分析，不受被审计单位数据系统的影响，能够较好地维护审计的独立性，规避审计风险，提高内部审计质量。

2.审计分析工具为审计人员提供可靠的依据，方便效益审计

审计要从决策、计划、执行到管理等所有阶段的经济性、效率性和效益性进行审查、分析、对比、评价，进行纵向、横向的对比分析.要进行更多的经济定量分析和经济效益指标的计算.要对各项经济指标进行分析，以评估管理者经济责任，分析企业或项目的经济效益。审计软件提供了包括汇总分析、图形分析、往来分析、负值分析、金额构成分析、应收账款减少分析、账龄分析以及财务指标分析等智能化的审计分析和审计计算等功能.可对被审数据进行各种计提、利息计算、成本费用结算分配等，辅助审计人员分析成本构成及数据的真实性，发现决策、管理中存在的问题，客观地评价某个项目和行业的效益情况，并最终为审计证据的取得提供依据。

3.完善审计项目管理，规范审计作业的流程

由于审计软件提供了对每次审计作业进行项目管理的操作方式，提供了丰富、规范的审计工作底稿，这对于规范实际工作起到了关键作用。软件除了预设很多不同工作底稿外，审计人员还可以根据实际的工作需要对工作底稿进行添加、修改，结合实际调用模板形成一套适合个性化的工作底稿模板，模板形成后即保存到软件，日后使用时在新建项目时进行选择即可调用。软件中的底稿还增加了多种审计取数、审计写入、审计定位工具，只要设定条件，软件即可将数据自动填进指定的底稿中，减少了手工填入容易产生的差错.真正提高了审计效率和质量，保证全部审计文档标准一致。

二、计算机审计在企业内部审计中的具体应用

计算机审计的开展，把与审计项目相关联的会计数据经过计算机统计、分析，在公正，客观评价企业经营成果同时发现审计疑点和问题线索，既减少了工作量又保证了审计工作的质量。下文通过福州市交通实业发展有限责任公司的案例，简单介绍了计算机审计在内部审计中的具体应用。

（一）福州市交通实业发展有限责任公司的情况介绍

福州市交通实业发展有限责任公司是福州市交通建设有限公司的全资子公司，是福州市政府、福州市交通建设集团有限公司为实现集团化运作、多元化经营而设立的，公司成立于2009年2月，资产总额近4亿元。主要从事建材物资贸易、钢铁制品生产加工、砂石生产销售、仓储物流、资产租赁等业务。目前正重点推进福州市交通建设领域主要材料的甲供及贸易、代理和土地开发等业务。

作为主营建材物资贸易的公司，企业收支情况及材料采购入库情况一直是企业经营的主要内容，也是审计工作的重点关注对象。交建集团内审部也在不断探讨和研究，力求设计出更为适合监管该企业的审计模式。

（二）审计企业的财务收支情况

审计思路：对一个企业进行财务收支审计采取收入与支出分类审计。对于企业财务的收入审计：首先应对该企业的收入构成做一个全面了解，这样才能知道该企业收入是否已全部入账，有无收入不入账情况。然后，可以采取检查部门预算收入的执行情况，抽查合同以及间接询问所在企业职工等方法开展收入审计。对于企业财务的支出审计：根据被审计企业部门预算批复情况，与之截止审计之日起的账面支出情况作一比较，全面了解该企业的支出。同时，抽查一些重点支出，比如在支出中占较大比例的支出进行比较、分析，对该企业的支出是否正常、有无违规做出正确判断。

郑碧霞

摘要：本文以企业内部审计为切入点，探讨了计算机审计在内部审计的主要内容及作用，结合交通实业公司的案例，引出了财务的收支情况和材料采购情况这两项业务的审计思路及方法。最后，就计算机审计在企业中的应用提出了相关问题及建议。

关键词：计算机审计；内部审计

中图分类号：F239.1 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）002-0000-03

随着计算机技术的日益发展与普及，计算机技术已被广泛应用于各行各业的诸多方面。目前，企业内部审计也越来越多采用计算机审计技术，作为审计科学的新枝，计算机的高速、正确性可以提高审计工作的效率，降低审计成本，保证审计数据的准确性，该技术已成为提高企业内控效率与内部治理的重要手段。

一、计算机审计在企业内部审计中的主要内容及作用

企业内部审计是企业为检查和评价其发展与经营而建立的一种评价系统功能，它要提供有关检查内容的分析、评价、建议意见和信息，协助企业正确认识当年的发展形势及未来变化趋势。从管理学角度，企业内部审计涉及经营与管理活动范畴。从系统论角度，企业内部审计活动属于信息系统的范畴，是“一系列相互关联的可以输入、操作、存储、输出数据和信息并提供反馈机制，以实现其目标的元素的集合”。

（一）计算机审计开展企业内部审计的主要内容

审计是要以数据说话的，不管是为审计对象提供服务还是对其进行监督，都必须通过了解其计算机中保存的信息来了解审计对象。可以说，审计过程与信息领域的桥梁是信息的传输。利用计算机审计开展企业内部审计工作首先要进行数据采集，导出被审计单位的审计数据；其次，将审计数据转出形成审计软件需要的信息；最后，既运用计算机强大的二次数据加工能力，通过对数据的整合，查找数据变化的规律，从而查找数据变化的原因和实质。

（二）计算机审计在开展企业内部审计中的作用

1.查询、查账工具丰富，拓展了审计范围，降低了审计风险

审计软件通过对数据库的连接，提供了强大的查询和查账功能，对科目、余额和明细账的查询，借方金额、贷方金额或者余额方向和记账凭证的查询非常方便，界面清晰，可以根据审计人员需要，将经过查询的内容保存到疑点库。此外，软件还提供了辅助账审计等功能。借助于这些检查、查询、查账工具和辅助账的审计，审计人员不但可以对财务数据进行全面详细的分析，也可以根据职业判断经验，对一些异常项目进行调查测试，以确定审计重点，并可以在一定范围内进行逐笔审计，使审计内容更加广泛，审计人员不再由于时间和工作量的原因而缩小审计范围，使内部审计资料的准确度得到保证。此外，应用审计软件可脱离被审计单位独立运行。利用审计软件对从被审计单位转换过来的财务数据进行查询、分析，不受被审计单位数据系统的影响，能够较好地维护审计的独立性，规避审计风险，提高内部审计质量。

2.审计分析工具为审计人员提供可靠的依据，方便效益审计

审计要从决策、计划、执行到管理等所有阶段的经济性、效率性和效益性进行审查、分析、对比、评价，进行纵向、横向的对比分析.要进行更多的经济定量分析和经济效益指标的计算.要对各项经济指标进行分析，以评估管理者经济责任，分析企业或项目的经济效益。审计软件提供了包括汇总分析、图形分析、往来分析、负值分析、金额构成分析、应收账款减少分析、账龄分析以及财务指标分析等智能化的审计分析和审计计算等功能.可对被审数据进行各种计提、利息计算、成本费用结算分配等，辅助审计人员分析成本构成及数据的真实性，发现决策、管理中存在的问题，客观地评价某个项目和行业的效益情况，并最终为审计证据的取得提供依据。

3.完善审计项目管理，规范审计作业的流程

由于审计软件提供了对每次审计作业进行项目管理的操作方式，提供了丰富、规范的审计工作底稿，这对于规范实际工作起到了关键作用。软件除了预设很多不同工作底稿外，审计人员还可以根据实际的工作需要对工作底稿进行添加、修改，结合实际调用模板形成一套适合个性化的工作底稿模板，模板形成后即保存到软件，日后使用时在新建项目时进行选择即可调用。软件中的底稿还增加了多种审计取数、审计写入、审计定位工具，只要设定条件，软件即可将数据自动填进指定的底稿中，减少了手工填入容易产生的差错.真正提高了审计效率和质量，保证全部审计文档标准一致。

二、计算机审计在企业内部审计中的具体应用

计算机审计的开展，把与审计项目相关联的会计数据经过计算机统计、分析，在公正，客观评价企业经营成果同时发现审计疑点和问题线索，既减少了工作量又保证了审计工作的质量。下文通过福州市交通实业发展有限责任公司的案例，简单介绍了计算机审计在内部审计中的具体应用。

（一）福州市交通实业发展有限责任公司的情况介绍

福州市交通实业发展有限责任公司是福州市交通建设有限公司的全资子公司，是福州市政府、福州市交通建设集团有限公司为实现集团化运作、多元化经营而设立的，公司成立于2009年2月，资产总额近4亿元。主要从事建材物资贸易、钢铁制品生产加工、砂石生产销售、仓储物流、资产租赁等业务。目前正重点推进福州市交通建设领域主要材料的甲供及贸易、代理和土地开发等业务。

作为主营建材物资贸易的公司，企业收支情况及材料采购入库情况一直是企业经营的主要内容，也是审计工作的重点关注对象。交建集团内审部也在不断探讨和研究，力求设计出更为适合监管该企业的审计模式。

（二）审计企业的财务收支情况

审计思路：对一个企业进行财务收支审计采取收入与支出分类审计。对于企业财务的收入审计：首先应对该企业的收入构成做一个全面了解，这样才能知道该企业收入是否已全部入账，有无收入不入账情况。然后，可以采取检查部门预算收入的执行情况，抽查合同以及间接询问所在企业职工等方法开展收入审计。对于企业财务的支出审计：根据被审计企业部门预算批复情况，与之截止审计之日起的账面支出情况作一比较，全面了解该企业的支出。同时，抽查一些重点支出，比如在支出中占较大比例的支出进行比较、分析，对该企业的支出是否正常、有无违规做出正确判断。

对于财务收支审计，采用货币单位抽样技术，该技术可同时用于符合性测试和实质性测试。所谓的货币单位抽样法，是以货币单位即1元作为抽样总体的一个单元，当某个货币单元被选出时，审计人员通过这个货币单位钩出其所在的帐进行审查。因为每1元是等概率被选取的，所以金额越大的物理单元就有更大的被选取概率。

具体操作方法：货币单位抽样法具体步骤如下：

确定样本量q，样本量为总体账面值与风险系数跟可容忍误差比值的乘积，即q=Q·f / z。值得说明的是这一步只起控制作用，实际中抽取的样本量可能并不是这个数值。

确定抽样间隔t，抽样间隔为总体账面值与货币单元样本量的比值，即t===Q / q。

确定随机起点，把计算机所产生一个小于抽样间隔t的随机数作为随机起点。

确定货币单元样本。从随机起点开始，以抽样间隔t为间距依次选出货币单元样本，并钩出相应的物理单元。

审计样本，计算误差，评价总体。从上述步骤可以看出，金额大于抽样间隔t的物理单元是完全被选出审查的。对于评价总体，需将样本分为两部分，采用不同的数学模型：一是对完全审查层，计算其实际误差E1，其为第i个样本误差值的总和，即E1=Σ=Σ（一）；二是对非完全审查层，计算其估算误差E2，其为差错率的总和与样本量的乘积，即E2 =Σ·q，其中=（一）/。因而评价总体估计值w 的计算公式为w= Q 一（E1+ E2 ） 。

（三）审计企业物料的采购情况

审计思路：对于一个贸易类企业而言，企业的物料采购是极其重要的，严格控制成本并保证供应量才能更好的为企业盈利。但是物料采购种类繁多，价格差异大，所以对于企业物料的审计是重点也是难点。这类审计的主要内容为，物料采购是否有审批手续，是否有采购计划，价格是否合理，抽查库存货是否账实相符。

具体操作方法：对于物料采购这类审计，通常采用的计算机审计方法是利用数据库语言查询分类审计。以抽查库存货是否账实相符为例：首先打开业务系统的物料数据库，调取《物料出入库明细表》，按照物价部门制定的具体标准，编写sQL语句。设定进货表GCJH，钢材编号BH，钢材代码DM，钢材名称MC、钢材规格GG、产地名称CD，进货量JHI ，单价DJ。

查询某物料进货总量：select sum （jh1） from gcjh where mc=== ‘钢材名称。

查询某物料进货总价：select sum （jhl* dj）from gcjh where mc一‘钢材名称。

设定出货表GCCH ，钢材编号BH，钢材代码DM，钢材名称MC、钢材规格GG、产地名称CD，出货量CHL，单价DJ。

查询某物料出货总量：select sum（chl） from gcch where mc一‘钢材名称。

查询某物料出货总价：select sum （chl*dj） from gcch where mc一‘钢材名称。查询某钢材存量：select SUM （jh1一sum （ch1） from wlch，gcjh where mc=‘钢材名称。

查询某钢材存量金额：select sum（jhl*dj）一sum（chl*di）from gcch， gcjh where mc=‘钢材名称。

图3、图4即为所列举的某企业钢材进货表与出货表，通过表中的数据，利用以上SQL公式的查询，再配合简单的数学计算，就可以快速、便捷地得知物料的使用情况、剩余情况、账面情况及是否账实相符情况。

三、实践中的问题及对策

计算机审计为我们提供了审计方法的多样化，使审计工作更灵活、更准确。但目前计算机审计软件功能还较为单一，审计技术和审计方法研究探索还不够。在实践中还有许多新的方法和技术需要我们去研究探索。

结合企业内部审计，计算机审计技术还需建立完善、统一的企业财务体系，将包括物料采购、产品销售系统在内的所有系统全部纳入企业信息系统管理，做到各类数据来源于业务数据库，统计口径一致、账账相符，真实准确地反映企业内部财务等状况。日常工作中，要加强管理，避免管理漏洞。企业应加强计算机系统的信息化建设，及时改良计算机网络系统，增加备份服务器和独立的外存储器设备，尽快消除数据库运行的安全隐患。积极采取措施，加强对审计决定的跟踪、检查和落实。对查出的问题应及时予以纠正，并加强审计意见和审计决定执行情况的检查，保证审计意见和决定执行的严肃性和权威性，体现审计效果。

四、结束语

审计是为了建立对某种标准的遵循性而进行的评价过程，其结果表现为一种意见或结论。企业内部审计置身于本单位之内，其指导思想是为企业改革发展而服务，其根本目的是保证企业各项经济活动的合法合规，其最终利益与本单位是一致的。利用计算机审计应用于企业内部审计，不但更新了思想观念，增强了工作技能，而且提高了工作效率和质量，为企业领导正确决策而服务，这种趋势将越来越明显且越来越完善。

参考文献：

[1]李双玲.如何利用计算机审计技术提高工作质量和工作效率[J].审计园地，2012（7）：92-93.

[2]孙一秀.计算机审计技术在内审中的应用[A].内蒙古科技与经济，2014（3）：50-52.

[3]肖军，翁晓华.关于计算机审计技术在内部审计中的实践研究，2012（2）：19-20.

[4]马文静.关于开展计算机审计工作的机电思考[J].审计理论与实践，2003（8）：46-47.