营改增不仅为减负

文/本刊记者 王棕宝

营改增不仅为减负

文/本刊记者 王棕宝

营改增新政全面推开三月有余，客观的理解政策依旧是顺利推进营改增的关键。事实上，确保行业减负只是新政的一个侧面，正如李克强总理所说，全面实施营改增是结构性改革和财税体制改革牵一发而动全身的重大举措，具有一举多得的政策效应。

7月底，国家发改委和多地市场管理部门严厉查处一批以“营改增”为借口哄抬价格的企业，对6家企业各罚款200万元，共计1200万元。普华永道中国内地及香港间接税主管合伙人胡根荣认为，在国家发改委通报处罚6家企业以营改增为借口哄抬价格的事件中，存在企业对政策理解不透彻不到位的情况。他认为，由于对营改增政策理解不到位，会直接影响到操作层面的实际业务问题。

从2016年5月1日营改增试点全面推开，到现在已经过去三个多月，随着营改增的逐步推进，全面客观理解政策依旧是顺利推进营改增工作的关键。营改增的落实除减轻企业负担外，也将倒逼企业提升自身管理水平，且完善我国税收制度，同时也将加速国家财政体制改革。正如国务院总理李克强到税务总局、财政部考察时所说，“全面实施营改增是结构性改革和财税体制改革牵一发而动全身的重大举措，具有一举多得的政策效应。”

正确解读“只减不增”

2016年的《政府工作报告》中李克强总理明确指出，要全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

邢丽

中国财政科学研究院研究员、《财政科学》《财政研究》副主编

近日，国家发改委和多地市场管理部门，对北京新云南皇冠假日酒店、上海新世界淮海物业发展有限公司、中国国际贸易中心股份有限公司等6家企业以“营改增”为借口，捏造涨价信息、哄抬价格，误导公众认为营改增导致企业税负上升的问题进行治理。

随着营改增的推进，有声音指出，营改增实施之后出现了税负不减反增的情况，针对税负不减反增的声音，业内人士说 “只减不增”需要理性认识。

“企业税负”不同于“行业税负”

中国财政科学研究院研究员邢丽对《国企管理》记者说，针对“企业减负”的问题要分情况来看。首先要区别“企业税负”和“行业税负”。李克强总理在宣布今年5月1日全面实施营改增的时候提到，最终要实现的是全行业的税负降低，不排除改革试点中个别行业或者个别的企业短期内出现税负增加情况。

财政部部长楼继伟也公开表示，在实行营改增最后一个环节的时候不能保证每一个企业不增负，我们可以做到行业不增负。

在建筑行业即将迎来营改增的时候，国内建筑行业的领军企业，中国铁建集团在解读李克强总理所说的“确保四大行业税负只减不增”中说到，总理说行业减负，没说企业减负，企业管理到位，准备工作充分，税负才有可能降低。

邢丽研究员说，早期在交通运输行业推行营改增时也是出现了个别企业税负增加的现象，但是从行业，从全国、全链条的角度来说，政策最终运行结果是税负总体维持不变或者略有下降。

放眼更长时间轴

看待部分企业“不减反增”的情况，除了从行业角度考虑外，中国国际税收研究会副秘书长靳东升对《国企管理》记者说，观察税负还需要更长的时间轴。他说，企业经营不是稳定的，这个月销售多了，下个月销售少了，因此进项税额就可能是上个月买多了，这个月少了，因此会引起税负的波动，所以税负要从长期看，半年或者一年来看它的变化。

西藏乔穆朗宗酒店投资有限公司上月申报5月份增值税及附加税费共计12091元，比改革前多缴税13016.61元，税额上涨12.06%。分析原因，主要是该企业5月份发生的电费支出尚未从销售方取得增值税专用发票，可抵扣税额不多。

毕马威北京分公司的税务合伙人沈瑛华与靳东升有类似观点，他认为税负问题应该放在一个更长的时间轴来看。企业在短期内的经营行为可能影响税负水平，转型期间需要更长的时间来看税负问题。

靳东升

中国国际税收研究会副秘书长

小规模纳税人最受益

邢丽说，在推行营改增过程中，一些新增的纳税人可能会出现局部短期的税负增加，但对小规模的纳税人，按着增值税的计算方法，其税负水平一定是下降的。

据了解，目前房地产、建筑和生活服务业企业均已完成营改增后的首次报税，新增季度性报税的金融业和小规模纳税人也从7月1日起迎来首次申报期。

山东东营的一家私房菜馆。刚报完税后老板算了一笔账：今年4、5两月餐馆营收57.6万元，营改增前需缴纳5%的营业税，即2.88万元。改革后按3%征收率缴税，只需缴1.68万元，减少了1.2万元。此次营改增令数量众多的新增小规模纳税人直接受益，税率由原营业税时的5%改为增值税3%的征收率，且计税依据由含税变为不含税，税负下降约40%。而这只是小规模纳税人减税的一个缩影。

方案设计支持减税

邢丽表示，每个个体是千差万别的，即使是同一个行业对税负影响也是不同的，但是综合来讲，税负是下降的。

邢丽从营改增方案的设计思路出发给出了税负只降不增的答案。增值税的名义税率看起来要比营业税的高，但实际上，由于增值税的计算方法是用销项减去进项，在设计营改增方案时，是按着总体税负不变，或者略有下降的总体思路计算出的增值税税率。在这样理念的指导下进行方案的设计，因此对于一个行业来说最终税负应该是随着营改增逐渐成熟而呈现下降的趋势。

来自海南省统计局工业处的一份调查显示，5月1日“营改增”全面推开后，对海南工业企业6月的生产、效益均产生一些影响。对企业税负影响方面，63.6%工业企业表示基本不变，27.3%工业企业表示有所减少，6.8%工业企业表示有所增加，2.3%工业企业表示明显增加。

在当前经济背景下，通过全面深化改革降低企业成本、减轻企业税负，帮助企业渡过难关，营改增的作用非常重要。自2012年1月1日在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点以来，至2015年，营改增经过四次扩围，累计减税6500亿元。今年5月1日全面推开营改增，将减税5000亿元，减税效应很大。

“良税”倒逼企业管理

营改增推行过程中的优势不仅在于给企业减税，更在于增值税的“良税”的特点，倒逼企业提升自身的管理水平。

增值税在世界上被成为“良税”，它具有一个税收中性的特点。所谓税收中性，就是对纳税人的投资行为不产生任何扭曲，不产生额外的超额负担，但是它通过增值税的发票起到交叉稽核的作用。增值税通过增值税发票抵扣，产业链条的纳税人都需要这种抵扣发票，因此增值税能起到一个交叉稽核作用，这是增值税自身的制度特点。

在采访中靳东升对本刊记者说，有的企业可能确实是进项税额少增加纳税额了，但是有的企业可能是原先执行营业税的时候缴税不足。在税制改革中，设计都是按着企业全额缴税来进行测算的，因此实行增值税后企业会出现增加原先没有缴足税款的情况，逃避税的机会少了，这样就会出现所谓的“增加税负”的现象。

在这次的营改增中邢丽也发现了类似的现象。她说，从理解上来看，原有制造业的一般纳税人，在这次营改增中一定是一个减税的效果。因为增值税链条打通，可抵扣项目增加了，减项增多，一定要呈现税负下降的趋势。但是部分制造业企业提出税负增加的情况，那么究其原因，可能是以前出现不规范的纳税情况。

邢丽进一步解释说，随着增值税链条打通，全行业增值税的实施，会出现一个使企业的财务管理和纳税意识都逐步提升的一个过程，这也是增值税的天然优势。

随着营改增的逐步推进，很多企业已经感受到，面对全面增值税的到来，未来企业比拼的是管理。

“民营企业在这次营改增中面临很大压力。”湖北新八建设集团的总会计师蔡诗发说，以前公司在项目票据管理上很不规范，营改增后建筑施工企业如果不能获取足够可抵扣的进项税额，势必加重企业税负，也倒逼企业规范财务管理。

中国铁建集团认识到企业管理到位，税负才有可能降低。在距离营改增还有30天的时候，中国铁建集团公司分四个阶段准备。第一，全面梳理在建项目情况，界定新老项目并确定计税方式；第二，集中机关重点业务部门修订生产经营流程、内控制度及合同范本；第三，对“营改增”政策、企业新修订制度办法等进行培训消化；第四，做好税费清理、纳税人身份认定、发票开具准备等国、地税部门交接前的各项准备工作。

事实上在备战营改增工作中，中铁十七局集团更早的就做出布置。2014年4月，在中国铁建系统率先启动以集团一公司为试点单位的“营改增”试点模拟运行工作。同年10月，“营改增”模式运行工作扩展至全集团。同时2015年5月下发《关于规范“营改增”前新上项目管理的通知》，要求各单位提前对新上项目从合同签订、劳务队选聘、物资采购、设备租赁等方面严格按照增值税政策要求规范管理。

沈瑛华认为，企业税负的降低需要自身提高税务管理水平，未来企业要比拼的是增值税管理，需要靠企业加强内部管理、改变采购模式来降低税负。

有力促进转型升级

在推行营改增的过程中，可能有很多人将关注的焦点都放在减税甚至是企业减税的这个层面。在采访的过程中邢丽说，这次营改增要从三个层面来看。

首先从决策层面来看。决策层面认为这次营改增是一项重大的制度创新。它不仅仅是一个税种的替换，还将倒逼整个中国的财政机制的改革，推动中国财政体制的下一步改革。如营业税被增值税取代后，地方就缺少一个主体的税种，因此财政体制的分税制就是财政体制下一步面临的改革方向，它倒逼着财政体制改革的加速。因为地方缺乏主体税种以后地方财力如何维系？所以这个时候地方和中央的财政关系也要随着进行调整。原来增值税中央和地方是75%和25%的分成，目前增值税给的一个过度期的政策是进行50%和50%的分成。现在有这样一个过渡，所以从决策层来看，推行营改增是一种制度创新，同时也是一个倒逼财政体制加速改革的过程。

其次从学术界来看，营改增关键问题是整个税制的一个完善过程。目前我国税制的基本框架是在1994年税制改革时形成的，在现行税制结构中，增值税和营业税是两个并行的流转税税种。在一般商品流转税的环节，一般的国家只设一个税种，而中国在一般商品流转克税的过程中按着商品和劳务分设两个税种。随着我国经济的迅猛发展，商品与服务的融合程度越来越高，实行增值税的国家对商品和服务共同征收中增值税更为常见。在1994年分税制改革做出了这种制度安排后，一直是学界希望进行一般商品税一体化的一个过程，所以这次营改增就是实现一般商品税一体化的过程，所以这是制度的一个创新，也是财税制度完善的过程，也是深化我国税制改革的必然选择。

第三，从企业层面看，是真金白银的减税。它是结构性减税中一项重要的减税措施。

全面推进营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”。营改增不仅能为企业减负，更有利于我国经济的转型升级。今年3月24日在博鳌亚洲论坛2016年年会开幕式上李克强说，全面推开营改增，这是结构性改革的重大举措，将为企业减轻税负5000多亿元，不仅有利于统一税制、消除重复征税，更重要的是会有力促进服务业特别是研发等高端服务业的发展和制造业转型升级。

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责任编辑/蓝玉才