中国版管理会计概念框架

理论来源于实践，理论又引领、指引着实践。只有找到理论的灯塔，实务的航船才能到达胜利的彼岸。2016年6月22日财政部发布的《管理会计基本指引》，是管理会计的中国版概念框架，是管理会计实践的理论概括，更是指导、规范和促进中国管理会计实务的纲领性文件。

自20世纪70年代末美国财务会计准则委员会（FASB）首创财务会计“概念框架”（conceptual framework）这一范式并取得极大成功后，在会计、审计和内部控制领域，通过概念框架的形式，来构建高屋建瓴、逻辑严密、前后一致的基础概念、核心理念、根本原则和基本方法，就成为一种惯例。在管理会计领域，英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）和美国注册会计师协会（AICPA）于2014年10月联合发布的《全球管理会计原则》（Global Management Accounting Principles），填补了管理会计领域缺乏全球统一框架指导的空白。财政部借鉴国际经验，经过认真调研、总结和提炼，发布了《管理会计基本指引》，形成了中国版管理会计概念框架，填补了中国管理会计概念的空白。

基本指引地位——统驭作用。《管理会计基本指引》是制定应用指引和建设案例库的基础，它在管理会计体系中处于最高层次，应该说是管理会计指引体系的“基本法”。管理会计目标——提供有用信息。《全球管理会计原则》同样把提供相关信息列为管理会计的核心。值得注意的是，管理会计的目标是提供信息、进行分析和提出建议，而不是作出决策。当然，管理会计提供的信息必须经过分析、过滤，信息还必须可靠、及时，与公司战略和股东决策相关。管理会计提供的信息不能误导决策。管理会计四原则——战略导向、融合性、适应性和成本效益原则。管理会计原则是管理会计从业人员内心必须坚守的工作标杆，是贯穿管理会计所有工作的思维灵魂和行动指针，也是检验管理工作成效的最高原则。管理会计的推广与实施，必须充分考虑生产规模、环境、竞争态势、成本效益等。没有一成不变、放之四海皆准的管理会计方法与工具，“灵活多样、量体裁衣”才是管理会计的特色与根本。管理会计应用主体——单位整体或内部责任中心。管理会计主体不同于财务会计，单位可以根据决策、绩效考核以及成本控制等多种需求，自由确定符合单位实际的应用主体。管理会计四要素——应用环境、管理会计活动、工具方法以及信息与报告。四要素构成了管理会计应用的有机体系，单位应在分析管理会计应用环境的基础上，合理运用管理会计工具方法，全面开展管理会计活动，并提供有用信息，生成管理会计报告，支持单位决策，推动单位实现战略规划。

全面深入了解应用环境是实施管理的基础与起点。全面地、充分地考察管理会计的应用环境，根据环境采取相应的管理会计组织、方法与工具，是管理会计应用的起点与基础。不存在脱离单位内外部环境的理想化的、纯粹的管理会计工具与方法。脱离了现实环境的管理会计活动，注定是要失败的。

管理会计活动贯穿单位管理的事前、事中和事后全过程。古典管理学派的主要代表人物亨利·法约尔，在1916年出版的《工业管理与一般管理》中就明确提出了管理的五大职能，即计划、组织、指挥、协调与控制。管理要发挥这些职能，离不开规划、决策、控制、评价等活动。而这些活动，都离不开管理会计的支持与参与。无论单位规模大小、性质如何，管理会计都显性或者隐性地贯穿单位管理的全过程。

管理会计工具方法异彩纷呈。管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计信息是管理会计的“产成品”。管理会计信息包括财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供决策相关的信息，是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现。

《论语》有云：“取乎其上，得乎其中；取乎其中，得乎其下；取乎其下，则无所得矣。”衷心期待广大会计人员研读践行《管理会计基本指引》，取乎其上，助力单位实现战略目标。