探析货币时间价值应用于固定资产大修理的账务处理

摘 要：自从2006年我国企业会计准则改革至今，货币时间价值逐步渗入《企业会计准则》。将货币时间价值应用于企业会计准则是我国财务会计的一大创新，将财务管理与财务会计进行有机的结合。因此，本文就我国固定资产大修理的会计核算进行研究，试图将货币时间价值应用其中。

关键词：货币时间价值；复利现值；债券投资；投资收益率

货币的时间价值是指在社会生产和再生产的过程中，货币经过一定时间的投资和再投资后所增加的价值，也称为资金的时间价值。在经济时代中，货币会随着时间的推移发生增值。目前，货币时间价值更能体现我国企业会计的受托责任观和相关性，为报表使用者提供较准确的财务信息帮助其作出有效决策。因此，本文设想将货币时间价值应用于固定资产大修理的账务处理中。

一、固定资产大修理的会计核算现状

2006年的《企业会计准则——固定资产》规定，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，具有修理时间间隔长、修理次数少、一次性的修理费用大等特点。因此，通常通过“在建工程”科目进行归集，等修理结束后，将其转入有关资产科目。对其核算方法主要有三种：

1.直接计入法

直接计入法是指在大修理费用发生期间将其金额直接计入当期损益或成本中列支。此方法会计处理简单，适用于大修理费用较少，对利润影响不大的业务。在会计处理时，借记相关成本或费用科目，贷记“银行存款”等科目。但是，当大修理金额较大时，此方法有违权责发生制会计核算基础，如果将大修理金额一次计入费用中将对当期利润产生较大的影响，有可能会为管理操作利润的创造机会。因此，该方法在实务工作中是较少使用的。

2.待摊法

待摊法是指在大修理费用发生后，不直接计入当期损益或成本，而是将大修理费用按照一定期间进行摊销，分别记入以后多期的损益或成本中。该方法虽然会计处理比起直接法要复杂一些，但是，它减少了对修理当期利润的影响，且更符合权责发生制的会计核算基础。具体会计处理，在发生修理费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目等。以后各期摊销时，借记相关成本或费用科目，贷记“长期待摊费用”科目。该方法适用于修理费用金额较大且不均衡，一次记入当期损益将引起利润表产生较大波动的业务。

3.预提法

预提法是指在未发生大修理费用以前，预先估计发生大修理时需要的费用，提前均匀地计入各期的有关费用或成本中。会计处理时，提前预提修理费用，借记有关损益或成本科目，贷记“预提费用”科目。当实际发生修理费用时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目等。该方法的提前是预先可以合理估计大修理费用，进行资金的筹备以便日后大修理时使用。该方法适用于固定资产在使用过程中定期的维护和修理。例如，某机器设备定期需要一年停产维护和大修理，可以在年初进行逐月预提的方法。当然，预提中很可能出现多提或少提现象，对于多提时，可在修理期间冲减多提费用；对于少提时，可在修理期间补充计提。如果补提的金额较大时，为了不对当期利润产生较大影响，不应全部计入当期损益，则可以采用摊销的方法将多少提的费用进行后期摊销。

二、货币时间价值在固定资产大修理中应用的构想

在货币时间价值广泛应用于我国企业会计准则的大背景下，笔者尝试将其应用于固定资产大修理之中，希望为报表使用者提供更准确的固定资产大修理费用的会计信息。对于金额较小，分摊期限较短的固定资产修理费用，按照重要性会计信息质量要求无须采用货币时间价值，直接将其计入当期损益。对于金额较大，分摊期限较长（一般大于等于三年）且具有融资性质的固定资产大修理费用，笔者认为可以考虑货币时间价值。当修理费用发生时，按照未来分摊数额的现值计入当期损益，以后期间进行分摊，每期产生的货币时间价值计入摊销期间的“财务费用”科目。此做法可以比照固定资产的弃置费用中货币时间应用的账务处理。

将货币时间价值应用于大修理费用高分摊期限长的固定资产修理费用的账务处理中，可以提升会计信息的准确性，符合我国目前会计准则的价值观。本文对固定资产大修理费用账务处理的设想，由于研究深度和笔者知识的不足，还存在很多有待探讨的问题，需要今后继续研究分析。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[D].北京：中国财政经济出版社，2015.

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[D].北京：人民出版社，2006.

[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[D].北京：人民出版社，2006.

[4]万林葳.货币时间价值在新会计准则中的应用[J].财会通讯，2009.

作者简介：司小爱（1978.10- ），女，硕士，陕西省长安县人，甘肃省经济学校，讲师，研究方向：财务会计理论与方法