所得税会计存在的问题及改进

摘 要：近年来，我国所得税会计的发展存在着众多的问题，与国际所得税会计相差甚远，这就需要我们努力的去完善我国所得税会计制度，向着国际所得税会计发展，本文的目的就是想让读者了解我国所得税会计发展与处理中存在的问题，并且希望读者深思这些问题，能够对这些问题有着自己的建议。

关键词：所得税会计；应付税款法；资产负债表债务法

目前，我国与其他西方国家所得税会计存在着很大的差异，特别是在处理方法上，我国的处理方法一直到现在很多企业还是采用的应付税款法，与国际的规定方法并不一样，这就使得我国所得税会计的处理总是不尽人意，而我国所得税会计在发展的过程中，也努力的向着国际化的标准靠拢，到如今，离国际化的标准还是有一定的差距，在发展过程中充满了许多的问题，特别是在2007年的前后，新旧会计准则的交替，导致了一系列的问题，而下面就是为了弄清楚这些问题并且对这些问题的解决办法提出自己的一些建议。

一、所得税会计的概述

1.所得税会计的产生与发展

（1）西方国家所得税会计的发展历程

在西方的那些国家里面，因为它们有着自己的经济基础。所以，它们国家所得税会计的发展就会产生很大的差异，但这些国家都有着一个相同的特点，那就是向着美国看齐，并且积极的使本国所得税会计准则慢慢朝着国际会计准则靠拢，这就是这些国家的关于这一方面的共同点。因此，我就主要介绍美国与国际所得税会计的发展。

在美国，美国会计协会中的会计制度委员会在1944年发布的第23号公告是第一个建议对那些实际发生的应付所得税进行期内和跨期分摊的权威性会计公告。1967年，美国会计原则委员会（APB，即美国财务会计准则委员会FASB的前身）发布了第11号意见书，取消了在所得税会计处理当中的“当期计列法”（即应付税款法），并且规定了采用“全面所得税分摊法”。这一号文件要求采用递延所得税法来核算所得税在当时引起了巨大的争议。1986年，委员会发布的《所得税会计征求意见稿》，这份文件中建议采用资产和负债法来对当年和以前年度由企业经营活动产生的所得税的影响进行核算。1987年12月发布了第96号公告《所得税会计》，1989年3月发布了一个特别报告，即《对实行96号公告所得税会计的指导》。这报告一经发布，委员会就收到了一些评论家的建议，要求委员会改变确认和计量递延所得税资产的标准，减少安排未来暂时性差异转回时间方面的复杂性及考虑有全体的税收计划战略的要求。

（2）我国所得税会计的发展历程

20世纪80年代初，我国颁布了《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》。在此之后，财政部又于1985年3月4日颁布了《中外合资经营企业会计制度》。这一法规的颁布标志着我们国家所得税会计的萌芽。所得税会计的形成时期就是《外商投资企业会计制度》中对所得税会计问题的规范的出现，该法规的出现，对与我们如何进行所得税会计的处理这一问题提出了明确的解决办法，我们可以将其总结为两点，第一点是将所得税当作是费用来处理；第二点是会计的收益与应税的收益它们之间存在的不同我们必须给予认可，在对应税的收益进行确认的时候，我们就要根据税法上面的要求对会计的收益进行调整，对于存在着时间性差异的我们就要进行跨期分配的处理。我国财政部出台了相应的政策明确的对本国企业所得税相关问题进行了必要的规范，该政策就是1994年出台的《企业所得税会计处理暂行规定》。在之后的一年里，财政部又颁布了一项准则，这项准则就是《企业会计准则——所得税会计（征求意见稿）》，该意见稿从会计准则的高度的出发，在所得税会计的问题上进行了规范，该意见稿中所包含的一些比较具体点的方法已经是向着国际准则靠拢了，这就标志着我国所得税会计的准则越来越规范以及科学，离国际化更近了一步。

2.所得税会计的内容

我国在1994年出台的《企业所得税会计处理暂行规定》中对其的几点内容做出了一些改变：（1）规定在损益表中计算纯利润前减去所得税，并且将其当作一项费用来处理；（2）允许公司在计算所得税的时候可以分别使用前面我们所说的两种方法进行处理，如果公司使用的是“纳税影响会计法”的话，则就有两种方法从中挑一个方法使用，分别就是债务法和递延法；（3）在计算过程中，公司如果使用的是纳税影响法的话，那么就必须对未来所得税所受的时间差异影响进行确认，还要在资产负债表的递延这一科目的借贷方中反映出其数据。

3.所得税会计与财务会计的区别

要对所得税会计进行深入的了解就必须准确的理解它与财务会计所存在的不同。首先，从目的上来看它们之间就存在着差异，财务会计的目的是真实准确的反映企业在经营过程中的财务状况、盈利能力和企业的现金流量，并且是通过会计账户以及财务报表这些途径，准确的向企业管理层以及投资者提供有利于决策的数据和信息。而所得税会计的目的则是确保收到税款，按照税收的基本原则去确定应当缴纳的税额。最后，它们之间在会计计量上也存在着差异，其中财务会计使用的最多的还是历史成本的这个计量属性，而税法规定我们企业要使用公允价值这个计量属性，在企业发生的各项交易中都必须使用这个计量属性来进行所得税的核算，我国企业在持有资产的过程中，这些资产或多或少都会发生增值，也可能或发生减值，这种情况我们在会计上就应该确认为损益，但是在税法上却明确的表示，除非是国务院和税务部门规定的一些情况可以按照会计上确认为损益，在这些规定之外我们企业不允许根据这些损益来调整资产的计税基础。

二、所得税会计存在的问题

1.我国所得税会计发展中存在的问题

（1）新旧会计准则概念的变更

在2007年之前，我国实行的是旧会计准则，国内多数企业都是在收入费用观的指导下，使用的是应付税款法计算企业所得税，而由于我国在这之后实行的是现在的会计准则，这就要求我国的企业必须在资产负债观的指导下，所得税会计的处理应该改变为使用资产负债表法。这使得我国的所得税会计计算的基础发生了根本的变化，正因为这两种不同的会计准则对其处理方法的根本性改变，导致我国多数企业并不适应该变化，导致所得税会计处理会出错，我们要实现收入费用观到资产负债观的准备，就必须要克服财务人员和信息使用者在观念上的顽固性，这也并非易事。

（2）我国所得税会计概念的表述和所得税会计准则的目标不明确

与国际准则相比较来说，我国现行准则在概念和方法上还是略显不足，虽然我国现行准则的架构与它相似，但是还是缺少了相应实例来进行辅助说明。从而就导致了我国会计人员对所得税会计准则的理解变得很困难，并且在日常的实际操作中还容易出错，这也影响着所得税的核算工作。

我国所得税会计准则从表面上看起来非常的容易理解，就是规范企业所得税的核算工作，但是会计人员在实际操作的过程中就显得非常的笼统，由于所得税会计中的有些基本问题和其中的具体目标的表述不明确，这就导致了企业在所得税会计的处理上很难进行合理的掌控。所以，我国应当向国际准则学习，合理明确其目标，这样所得税会计的处理工作就会变得明晰。

2.我国所得税会计处理中存在的问题

（1）资产和负债的抵消相关处理规定不够准确

国际会计准则规定公司只有在满足一定条件的时候才能进行资产与负债的抵消，也只有在满足条件的情况下才能够进行递延项目的抵消。但是我们国家的所得税会计准则在这方面没有明确的规定。

（2）所得税会计处理中列报的相关规定缺乏严谨性

我国所得税会计准则在列报的方面也仅仅是规定了递延所得税资产（或负债）应该分别的作为非流动资产在资产负债表中进行列报，并没有按照美国的FASB颁布的109号公告所要求的那样，将他们进行流动性和非流动的划分。这样就缺乏了相应的严谨性。

三、所得税会计存在问题的改进

1.针对所得税会计发展中存在问题的建议

（1）推动会计概念从旧会计准则向新会计准则转变

在现行会计准则颁布之前，我们进行所得税快的核算都是要依据收入费用观的原则，我们在选择处理方法上无论是使用哪种方法来进行所得税的核算，都是从会计的角度出发，用会计利润减去所得税费用，从而计算出净利润。而资产负债观认为，公司的收益是期初期末净资产的之间的差额，而公司的净资产是通过“资产-负债=净资产”这个公式来的，在这种观点原则下，收益的确定就不需要我们去思考实现的问题，只要是净资产增加了，我们就应该把这个增加额记为企业的收益。相比而言，第二种观念更加的注重实质性。我们从国际会计准则的发展看就会发现，第二种观念被越来越多的人所认同，人们越来越注重真实公允这方面的问题。因此，我们要努力实现这两种观点的转变。

（2）健全企业所得税会计的相关法律规范

我们国家要对企业所得税会计的相关法律进行完善，要及时清理那些改革之后不适应的法律，对于有漏洞的法律，我们要尽快的进行完善，漏洞比较大，不能在短时间内完善的，也要提出相应的解决措施，在短时内建立起所得税会计核算的内容与程序，减少各项法规的冲突，保证公司的合法权益。

（3）添加相关细则明确会计处理标准

合理规范财务会计法规与税务法规的内容，可以在会计法规中添加一些解释性的备注，明确其处理的标准，使会计人员能够清晰的进行会计处理而不与税务法规相冲突或者是出现会计处理与税务处理弄反，会计人员也应该充分熟悉会计法规与税务法规的区别，弄清楚自己应该是为企业利益相关者提供有用的决策信息，而不是附和税务机关进行会计处理，要依据相关的法规该怎么处理就这么处理。

2.对改善所得税会计处理中存在问题的建议

（1）对相关概念添加具体的、完善的、解释性的语言

我国去学习其他西方国家的准则制度，吸收其精华，摒弃糟粕，在暂时性差异与永久性差异的这方面，我们可以借鉴西方那些国家的会计制度在这方面的经验，增加一些具体的表述，就比如有些费用能够在财务报表上确认，但是拿到税法中就不允许对其进行扣除。

（2）完善资产和负债的抵消相关规定

我国所得税会计准则在资产与负债的抵消方面的规定还有许多的不足，没有进行明确的规定，因此，我们应该向着国际准则的靠拢，在准则里面添加一些关于资产与负债以及递延所得税负债和递延所得税资产抵消的相关限制条件，让我国的会计制度更加的完善。

（3）进一步改善有关所得税会计列报的相关规定

我国也应该要在所得税会计准则添加关于将递递延项目进行更为明确的划分，就是要学着像美国一样，还要进行按照流动性的强弱程度的划分，同时，我们还要对相关的资产与预期转回时间的标准进行规定，这样就方便我们对两项递延项目在资产负债表上的具体的分类进行准确的判断，以及进行准确的划分，而不至于出现错误，这样就就是的所得税会计准则更加的严谨与科学。

（4）加强新准则的学习和工作训练

现行会计准则的颁布，里面的内容有了翻天覆地的变化，针对于旧的会计准则，新的会计准则在内容上面就更加的全面，因此从事会计工作的人也要在思想上有着重大的转变，才能适应现行会计准则。我们会计人员应该加强学习现行会计准则，加深自己对该准则的理解，让自己能够非常的熟悉现行会计准则里面的内容，能够把这些内容在实务中熟练的进行运用；并且在实际工作中，我们还要加强训练，锻炼自己的工作能力，能够准确的当前会计准则的要求对所得税进行处理。

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作者简介：凯瑞（1992.12- ），男，汉族，重庆璧山人，长江师范学院财经学院在读本科