治理成本法下矿业企业环境成本控制研究

胡翠银

河南大学在读研究生



治理成本法下矿业企业环境成本控制研究

胡翠银

河南大学在读研究生

一般的环境成本核算方法只包括了企业实际负担的环境成本支出，未将外部化的环境成本支出纳入核算体系，不能对企业的环境成本进行全面的核算与控制。治理成本法将环境成本分为了实际治理成本与虚拟治理成本，虚拟治理成本很好的解决了外部化环境成本的核算问题，对于企业环境成本控制具有实际意义。

环境成本；虚拟治理成本；治理成本法

2004 年的《中国绿色国民经济核算（简称绿色GDP核算）研究报告》中对环境成本进行了定义，认为企业环境成本不仅包括企业的环保投入，还包括社会承担的部分。矿业企业的环境成本主要包括两个方面，一是矿业企业在日常经营中为节约资源和治理污染而投入的人力与物力；二是社会承担的与矿业企业相关的环境成本。因而必须合理的降低两方面的成本，使矿业企业的环境总成本得到控制。

矿业企业的环境成本核算与控制方法有很多，但是大多数方法往往关注企业实际投入的物力人力成本，没有关注到环境成本。矿业企业的环境成本偏低，不能反映矿业企业对资源和环境的实际消耗，资源成本不合理，造成矿业企业的成本利润率虚高。因而需要一种核算与控制的方法，使得矿业企业的两方面的环境成本都得到核算与控制，这种方法就是治理成本法。

一、理论基础

（一）治理成本法基础理论

治理成本法与污染损失法是计算环境价值量的两种方法。在SEEA框架中，治理成本法主要是指基于成本的估价方法，从“防护”的角度，计算为避免环境污染所支付的成本。治理成本法的基本要素主要包括：实际治理成本、虚拟治理成本、实物量核算、价值量核算、已核算成本、未核算成本。

治理成本法核算的环境价值包括两部分，一是环境污染实际治理成本，二是环境污染虚拟治理成本。治理成本法核算虚拟治理成本的思路相对简单，即如果所有污染物都得到治理，则环境退化不会发生，因此，已经发生的环境退化的经济价值应为治理所有污染物所需的成本。

（二）环境成本概念

传统的环境成本是指已发生的，能够以货币计量的，会造成经济利益流出企业或产品成本结构发生变化的支出。环境成本在确认时必须符合以下三个标准，第一与环境成本相关的经济事项确实已经发生，未发生或者可能发生的经济事项不能确认为环境成本。第二环境成本能够以货币计量，不能够以货币计量的成本在会计工作中无法确认与记录。第三环境成本必须造成经济利益流出企业或者企业的资产结构发成变化，资本性支出会造成企业资产结构的变化，收益性支出会造成经济利益流出企业，形成企业的费用。

二、治理成本法下矿业企业环境陈本控制

（一）基于治理成本法的矿业企业环境成本核算模型

在核算治理成本法下的矿业企业环境成本时，除了考虑上述的环境成本要素外，还必须考虑以下要素：

1 、产值或产量因素。环境污染物的产生与矿产资源的消耗多与产值或产量呈正相关的关系，随着产值或者产量的不断提升，矿业企业产生的污染物数量或消耗的资源数量也会随之提高。

2 、地区因素。主要是从不同方面来考虑，首先是环境因素，中西部地区生态环境特别脆弱，要付出更多的成本进行污染治理。其次是技术因素，东部地区经济发达，对环境要求高，东部地区科技三项费用占财政总支出的比例远远高于中西部地区。

3 、行业因素。重污染行业受到环保部门的严格关注，为了规避惩罚，这些行业对污染物治理要求高，单位污染物治理成本高，其已核算的成本也相对较高。

4 、技术因素。不同企业的技术水平不同，对自然资源的利用率也就不同，拥有先进的技术就能够降低单位产量或产值的资源耗用量。

根据上述因素，可以得出治理成本法下矿业企业环境成本核算模型：

气体废弃物实际治理成本=产量*单位产量废气产生量*单位废气平均治理成本*行业因素*地区因素；固体废弃物实际治理成本=产量*单位产量固体废弃物产生量*单位固体废弃物平均治理成本*行业因素*地区因素；水污染实际治理成本=产量*单位产量水污染量*单位水污染量*行业因素*地区因素

未核算成本=虚拟治理成本

环境成本=已核算成本+未核算成本

其中n代表企业的产品种类数，根据国家公布的《国民经济绿色核算报告》，在全国范围内废水虚拟治理成本为实际治理成本的5倍，大气污染虚拟治理成本为实际治理成本的1.93倍，国体废弃物的虚拟治理成本为实际治理成本的0.79倍。这就说明在实际治理成本与虚拟治理成本之间，通过回归分析可以计算出实际治理成本与虚拟治理成本之间的调整系数，使得环境成本==固体废弃物实际治理成本*（1+调整系数1）+水污染实际治理成本+（1+调整系数2）+气体废弃物实际治理成本*（1+调整系数3）

（二）基于治理成本法的环境成本控制过程

根据治理成本法下环境成本核算模型，从固体废弃物治理成本、水污染治理成本、气体废弃物治理成本、耗费资源价值四个方面核算与控制矿业企业的环境成本。

1 、根据以往年度的环境成本数据预计本年度的环境成本总金额，单位产值或产量环境成本金额，单位产值或产量固体废弃物、水污染、气体废弃物成本，单位产值或产量的资源耗费成本，单位产值或产量的虚拟治理成本。

2 、确认环境成本。环境成本是企业生产经营过程中的非必要支出，每个企业的环境成本支出表现形式不同，因此企业财务人员账务处理中要辨别每项支出的用途及性质，确认企业发生的环境成本。同时按照受益期间不同，将环境成本分为资本性环境成本和收益性环境成本。除此之外，企业财务人员还需考虑企业是否给社会带来了环境污染，确认社会是否替企业承担了环境成本。

3 、计量环境成本。确认环境成本后，对所归集的环境成本进行准确地计量。采用以下方法分别计量不同的环境成本，首先是企业的实际治理成本，这一部分成本可以采用作业成本法。以作业为间接成本归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上的间接费用分配方法。然后是企业耗费的资源价值，这一部分成本可根据矿业实际需要的原矿数量乘以单位原矿石的市场价格确定。最后是企业的虚拟治理成本，根据每年国家公布的环境报告中本行业的实际治理成本与虚拟治理成本的调整系数得出。

4 、控制环境成本。根据本年度计量得出的环境成本，与期初的环境成本预计额进行对比，分析本年度环境成本与计划环境成本的差异之处。如果是单位产值或产量的实际治理成本存在差额，需要考虑环境治理过程中是否存在人力或物力的浪费；如果是单位产值或产量的资源耗费存在差异，则考虑是否需要更新设备以提高资源利用率；如果是单位产值或产量的虚拟治理成本存在差异，则考虑本企业本年度污染物排放量是否有巨大的波动，或整个行业的实际成本与虚拟成本调整系数的变动。

三、结论

（一）运用治理成本法进行矿业企业环境成本控制的优势

采用治理成本法核算控制矿业企业的环境成本，最大的优势在于计量与控制实际治理成本的同时，也计量与控制矿业企业的虚拟治理成本和消耗的资源价值。除此之外，治理成本法还可以与作业成本法，标准成本法等环境成本核算与控制方法相结合。如在治理成本法的指导之下，运用标准成本法制定本年度的各项环境成本的指标。在选定标准时，最好以同行业最为先进的环境治理技术或者本企业从事环境治理的人力和设备最有效时环境成本为依据，制定本年度预定产值或产量下的标准环境成本，然后比较本年度实际的环境成本指标，从中找出环境成本与原计划存在差异的原因，从而对环境成本进行控制。

（二）需要注意的问题以及关键细节

治理成本法下控制环境成本最重要的就是如何确认环境成本。环境成本在企业生产经营过程中属于非必要的成本费用，很多企业对一项经济业务是否确认环境成本问题常存在很大的争议。治理成本法下虚拟成本概念的引入，使企业在确认自己的虚拟成本时存在很大的自主性与不准确性，这就要求企业财务人员有很高的业务水平，能够较为准确的确认与企业相关的环境成本。

胡翠银，1991，女，河南大学在读研究生，会计学。