资产负债表分析在纳税评估中的运用*

□李先琴

(湖南税务高等专科学校，湖南长沙410116)

资产负债表分析在纳税评估中的运用*

□李先琴

(湖南税务高等专科学校，湖南长沙410116)

介绍财务报表分析与纳税评估的关系，以资产负债表为例税务人员在纳税评估中应该从企业的财务状况分析、资产结构分析、企业的应税能力分析三个方面关注涉税风险，并考虑资产负债表静态报表时结合利润表和现金流量表进一步分析。

纳税评估;资产负债表;结构分析;涉税风险

资产负债表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，反映企业某一特定日期财务状况的书面文件。资产负债表分析可以站在不同的角度为各方面的信息使用者提供有用、相关的会计信息。税务机关作为政府职能部门，通过对企业资产负债表进行分析，有助于了解企业纳税的会计信息，揭露偷、漏税的现象，监督企业是否依法、及时、足额地缴纳税金。纳税评估的工作流程包括案头分析、约谈举证、实地核查、认定处理等环节，财务报表分析以及财务报表与纳税申报表的比对是案头分析的重要工作，因此财务报表分析是纳税评估的出发点，但是财务报表分析只是发现疑点，而不能定论，企业是否存在问题，需要约谈举证、实地核查等纳税评估的后续流程来落实。

一、资产负债表分析在纳税评估中的运用

(一)分析企业的财务状况

通过资产负债表可以了解企业拥有或者控制的经济资源，通过“资产总计”可以了解企业的总资产规模有多大，在行业中地位如何，并结合利润表中的收入总额和利润总额进行分析，如果一个企业总资产规模不断地扩大，但是它收入规模比较小而且一直是亏损或微利经营，这样的企业存在问题的可能性会比较大，我门应该把这样的企业作为重点评估对象。

通过企业的负债占总资产的比重，可以了解企业的财务风险，一般理想的资产负债表结构是负债和所有者权益各占资产的50%，总局的评估文件中提到对资产负债率超过70%的企业，要考虑企业的付税能力，其实我们在纳税评估中不仅要考虑企业的付税能力，而且还要关注企业是否存在着与金融企业以外的借款方式，因为金融企业的贷款通则规定“一般不对资产负债率超过70%的企业发放贷款”，而企业与非金融企业的借款利息是不能超过同期同类金融企业贷款利率的，因此应关注企业产生的涉税风险。

通过所有者权益的阅读，如“实收资本(股本)”越大，反映股东的财务实力越强，因为这是股东的直接投资，如果“盈余公积”期初和期末余额都是0，说明这个企业没有上交过企业所得税，因为“盈余公积”是按照税后净利润的一定比例提取的，这个企业很可能是连续亏损的企业;如果报表中的未分配利润为“负”数，说明企业会计上有未弥补的亏损，应注意是否能够所得税税前补亏。此外，还可以拿资产负债中盈余公积和未分配利润的增加数与所有者权益变动表核对是否相符，如果不符要注意企业是否有把所得记入留存收益的问题。

(二)分析企业的资产结构

资产负债表结构分析主要是计算部分占整体的比，通过结构比率分析可以了解企业的资产分布是否合理，是否符合行业特点;在总资产中流动资产有多少?非流动资产有多少?一般比较理想的结构是总资产中流动资产占60%，非流动资产占40%，但是行业不同会有所不同，制造业由于需要很多的设备、厂房，所以固定资产的规模很大，而流动资金不足，而房地产企业由于储备的土地和开发产品占用大量的资金，因此存货很多，固定资产的规模较小，因此流动资产和非流动资产的比重是否合理需要结合行业特点来分析。

对一个企业来讲，流动资产可以分为三大类:货币资金、应收和预付款、存货，对一般的制造业来讲存货占的比重是最大的，因为企业为了生产销售所储备的原材料、在产品、委托加工物资、库存商品都是企业的存货，而对从事广告代理和广告播映的企业来讲由于不生产产品，所以没有存货也是正常的，而房地产企业的存货会更高;对于制造业来讲应收账款和应收票据的余额会比较大，而货币资金较少，而商业零售企业以现销方式为主，企业货币资金会比较多，应收账款和应收票据的余额会很小;而如果某个企业的报表中“其他应收款”的余额比应收账款的余额大的多或占流动资产的比重很大，要注意企业是否存在着对关联企业借款的问题，是否按照独立企业之间收取了利息。

(三)分析企业的应税能力

一个企业利润表上有什么样经济利益的流入，规模应该有多大，必须结合企业拥有的经济资源进行分析，企业拥有的经济资源决定了企业能够生产出什么产品，能够带来什么样的经济利益，决定了企业的产能规模有多大，进一步决定了企业的收入规模。如果企业的资产负债表中有“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等投资资产，而利润表上没有投资收益，我们会怀疑企业可能存在隐瞒投资收益的问题;如果企业的资产负债表中存货大幅减少，而利润表中的营业收入是持平的或者下降的我们会怀疑企业可能存在隐瞒存货销售收入的问题;如果企业资产负债表中固定资产项目年末与年初相比大幅增加一定要了解增加的是什么样的固定资产，如果增加的是非生产用的固定资产或者固定资产是评估增值，它们对企业的产能和销售是没有影响的，但应该注意固定资产折旧的扣除问题;如果增加的是生产用的固定资产，一定要进一步落实它是什么时候启用的，估算大概新增产能，进一步结合产品的库存，推测产品收入规模是否合适，企业是否存在隐瞒收入的可能。

例:某企业有A设备生产B产品，根据去年库存商品B借方总的完工入库数量除以设备台数再除以12个月，可以估算出单台设备的月产量，今年A设备是什么时间增加的，增加了多少台设备，可以根据单台设备的月产量估算出新增产量，再结合B产品的期末期初库存，推测B产品的收入规模，如果企业主营业务收入B的发生额，与我们的预期相差很远，则企业很可能存在着隐瞒收入和将B产品用于销售以外的其他用途，我们必须对B产品做进一步的检查。

二、资产负债表分析应注意的问题

资产负债表是一张静态报表，反映的是某一时点的财务状况，不能反映会计期间内资产的增减变化情况。例如企业资产负债表上年初余额和期末余额都没有长期股权投资，不代表企业年度中间没有股权投资业务，企业可以年度中间投资，年度中间收回，而资产负债表上1月1日和12月31日这两个时点没有余额是正常的，因此不能因为在资产负债表中没有股权投资，就认定利润表上没有投资收益是正常的，还应该结合现金流量表项目做进一步分析。

例:某粮油企业的资产负债表(局部)如下:

表1 某粮油企业的资产负债表

(续上表)

表2 某粮油企业的利润表(局部)

表3 某粮油企业的现金流量表(局部)

上述财务报表是培训学员提供的某粮油企业的真实财务报表，从某粮油企业的资产负债表来看，该企业“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”期初期末余额为0，利润表上的投资收益为0，如果企业只提供两张表，我们会认为逻辑关系是正常的，不会发现疑点，但是企业现金流量表中投资活动的现金流入中反映“收回投资收到的现金”1，456，861，905.39元和“取得投资收益收到的现金”486，694.17元，“收回投资收到的现金”反映企业有股权和债权转让或债权到期收回，“取得投资收益收到的现金”反映股权和债权持有期间获得的“股利和利息”收入，当然股权和债权不可能凭空转让或收回，企业投资活动的现金流出中反映“投资支付的现金”1，456，514，403.43元，通过现金流量表分析我们可以发现企业年度中间有对外投资和收回投资业务，并且有价差30多万，而且在投资持有期间收到了现金股利和利息收入48万多，企业存在隐瞒投资收益的问题。

F810.423

A

1008－4614－(2016)06－0028－03

2016－11－24

李先琴(1970—)，女，山西晋城人，硕士，湖南税务高等专科学校副教授，专业方向:财务会计。