管理会计工具及应用案例

温素彬 张建霞

【摘 要】 随着资源匮乏，环境不断恶化，企业应当积极承担环境治理的责任已成为社会共识。环境绩效的评价成为评判企业环境管理结果好坏的重要手段之一。文章阐述了环境绩效的影响因素、评价方法，重点对ISO14031评价指标库以及实施流程进行研究。最后以中国石化为例，对ISO14031环境绩效评价体系进行了初步应用。

【关键词】 环境绩效评价； ISO14031； 企业社会责任报告； 中国石化

【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）13-0133-04

一、引言

随着经济的高速发展，人类对环境的不合理开发导致了生态环境的逐渐失衡，自然资源日益匮乏。企业作为环境污染的主要制造者，理应积极地承担起净化环境的责任。近年来，我国相继颁布了一系列与环境相关的法律法规，对企业进行监督与指导，企业履行环境责任已逐步走向标准化和法制化。环境绩效，是指企业对环境进行管理的结果，其已成为外界评判企业的重要指标之一。除此之外，通过对环境绩效的评价可以帮助企业发现不足，进而改进与完善企业环境管理战略与治理方式。故此，本文介绍了环境绩效评价的相关工具，将重点对ISO14031环境绩效评价工具进行应用，促进企业绩效评价指标体系的健全，强化企业环境管理行为。

二、企业环境绩效及影响因素

由于不同学者研究的口径不统一，关于环境绩效的定义并没有达成共识。本文主要以ISO14000系列标准定义为参考基础，其中环境因素（Environmental Aspect）是指企业在经营活动、产品生产与销售或服务的过程中和生态环境发生交互影响作用的因子；环境绩效（Environmental Performance）则是指企业基于环境因素对生态环境进行管理的成果[1]。通过对企业环境绩效的评价，公司管理人员会对企业的环境治理状况有更清晰的认知，进而根据反馈所得信息对环境管理方案作出进一步改进。环境绩效评价（Environmental Performance Evaluation，EPE）是对企业环境行为过程及结果的综合评价，具体由甄选考核指标、搜集和分析信息、信息评价、形成报告和交流，最后进行审查和改进等流程组成[2]。在实践应用中，企业应当通过考察周边环境，确定企业的重要环境因素，并设计出相应的评价指标体系。如，冶金类企业的重要环境因素以大气污染为主，造纸企业却是以水质污染为主。

从历史视角出发，企业环境绩效评价的目的主要经历了“对抗型”“适应型”以及“预见型”三个演进阶段。其中，处于“预见型”阶段的企业将环境管理的思想与公司战略、企业文化以及日常经营活动相融合，是企业环境治理最为理想的阶段。由于环境绩效评价的研究在我国起步较晚，从总体上看，处于前两个阶段的观念在我国实务界仍占据主流地位[3]。

企业环境因素具有多重复杂性，企业环境绩效受到多方因素影响。企业对周边环境进行管理的过程，就是企业持续不断地和外部环境相互作用、摩擦、匹配、整合并寻找平衡点的动态循环过程。其中，企业环境绩效的外部影响因素主要包括法制环境、地域、行业性质、媒体曝光、利益相关者给予的压力以及竞争者采取的环境战略等[4]。学者研究发现，企业解决环境问题、制定环境战略的主要动力来源于外界压力，其中政府制定的与环保有关的法律法规对其影响最大。从企业内部微观视角出发，影响企业环境绩效的内部因素主要包括企业的所有制结构、规模、盈利水平、管理层认知、经营理念以及环境绩效报告质量等[4]。

三、ISO14031环境绩效评价工具

（一）当前主要的环境绩效评价工具

国外对环境绩效评价的研究最早开始于20世纪90年代，其中较为有影响力的研究主要包括：国际标准化组织（ISO）在1999年首次颁布ISO14031环境绩效评价标准（最新版本是ISO14031：2013）、世界可持续发展企业理事会（WBCSD）2000年公布的第一套评价生态效率指标的量化架构、全球报告倡议组织（GRI）于2001年颁布的《可持续发展报告指南》（其中提出了CEP评价指标体系，2002年又发布了修改版的《可持续发展报告指南》）以及联合国贸易与发展会议（UNCTAD）发布的生态效率指标等。具体分类如表1所示。

（二）ISO14031：2013环境绩效评价体系

自20世纪末开始，国际标准化组织（International Organization for Standardization，ISO）开始制定并向外界大力宣传ISO14000环境绩效评价体系的国际标准，在充分研究企业的地域、环境以及技术条件三方面的情形下，于1999年正式公布了环境绩效评价标准指南（ISO14031）。ISO14031是一个指导性的准则，为企业创建了一个满足企业内部设计和实施环境绩效评价需求的“环境绩效指标库”。该指南目前最新版为ISO：2013[1]。

ISO14031：2013环境绩效评价体系由环境状况指标（Environmental Condition Indicators，ECIs）以及环境绩效指标（Environmental Performance Indicators，EPIs）两方面组成，其中后者又细分为管理绩效指标（Management Performance Indicators，MPIs）与运营绩效指标（Operational Performance Indicators，OPIs）。其中，环境状况指标主要被政府监管部门用于生态环境质量的测量与评价，常常用于环境区域污染标准的设定。企业管理人员及其决策对环境治理的影响往往由环境管理指标来反映，主要包括企业方案政策的制定与执行、合法合规性、与财务绩效挂钩的指标（如环保投资成本、报酬率、收入等）和与公共社区关系。环境运营绩效指标作为环境绩效评价的基础，它主要反映企业经营活动过程中的环境绩效信息，即产品的输入与输出活动过程中企业行为对周边环境的影响结果，在企业中具有普遍适用性。具体指标分类如图1所示。

（三）企业实施ISO14031环境绩效评价流程

为了保证企业实施环境绩效评价流程的规范化，企业应当制定出详尽的实施流程。ISO14031环境绩效评价体系，一般按照“策划——实施——检查——改进”（Plan—Do—Check—Act）的PDCA循环管理模式展开工作。PDCA管理模式的实施流程，一般是通过选取适当的环境绩效指标，在对企业环境管理信息进行收集、分析之后，将其转化为易懂的信息，最终将信息形成环境绩效报告，并对环境绩效评价体系进行检查与改进的过程。具体流程如图2所示。

四、案例应用

（一）案例公司概况

中国石油化工集团公司（以下简称 “中国石化”）最初是由过去的中国石油化工总公司在1998年重组改建而来，是国家独资创建的国有企业。该公司业务众多，主要囊括石油和天然气的勘探和开发、石油化工产品的炼制与营销、石油和炼化工程服务、国际贸易和研发等业务，是一家集上中下游为一体的特大型石油化工企业。在《财富》世界500强企业中，中国石化排名靠前。中国石化一直坚持走绿色低碳的可持续发展道路，是我国石油化工行业环境绩效实施的佼佼者，每年都获得大量的环境绩效奖项。2012—2014年先后多次荣获“最具责任感企业”奖、“金蜜蜂优秀企业社会责任报告·领袖型企业”奖、“最具社会责任品牌”奖、“中国低碳榜样”奖、“绿色中国——杰出企业社会责任”奖以及“最佳环境信息披露奖”等。

本文以中国石化为研究对象，选取研究区间为2012—2014年。笔者以ISO14031环境绩效评价体系为基础，通过收集、分析中国石化发布的可持续发展报告、企业社会责任报告、公司年度财务报告、政府监管部门发布的公告声明以及媒体互联网新闻等资料，将ISO14031环境绩效评价体系应用于公司环境绩效评价。对企业的环境绩效指标研究与分析之后，找出企业在环境管理上的优点及不足，并针对其在环境管理中存在的问题提出应对方案。

（二）指标体系的建立及数据分析

本文选取的指标以ISO14031的“环境指标库”为基础，结合企业实际环境，通过对中国石化环境管理信息的收集与分析，其环境绩效评价体系及结果如表2所示。

由表2可知，中国石化2012—2014年环境绩效整体呈现平缓上升的趋势。其中，公司每年培训人次、环保治理投资、安全隐患治理投资、使用生物燃料生产燃料乙醇的生产销售量、节能方案节约能源量、淘汰低效落后生产设备、天然气产量、外排污水合格率等关键指标均呈现逐年稳步递增趋势；每年的工业用水量、万元产值综合能耗、乙烯裂解装置燃动能耗、二氧化硫排放量、氮氧化物排放量、外排废水COD量、氨氮排放量等关键指标基本呈现逐年下降趋势；在供应链环境、安全管理方面，中国石化针对供应商、承包商以及物流服务商都建立了标准的管理机制，便于对整个供应链的环境、安全进行统一控制与检测。

综上分析，虽然中国石化2012—2014年环境绩效总体上呈现逐年上升的趋势，但是仍然有一些关键指标表现并不理想。第一，2012年中国石化因未完成氮氧化物减排指标而导致当年减排任务没有完成。第二，中国石化在合法合规方面存在较大的隐患。如2013年11月22日，中国石化发生青岛输油管道爆炸事故，造成上百人受伤，死亡人数达62位之多，直接经济损失高达7.5亿元，造成了严重的社会影响，受到环保局最严厉的环保处罚；并且其下属企业每年仍然存在很多违规排污、违法占地等行为。2013年，据不完全统计，中国石化至少有12家企业存在违规排污的行为。第三，环保投资比例较低。在2012—2014期间，中国石化每年环保投资额仅占营业收入的比例分别为0.1985%、0.2000%以及0.3744%。上述指标均表明中国石化在环境绩效管理方面仍存在很大的不足。最后，中国石化在能源节约方面存在个别指标不降反升的情形。如2012年中国石化的工业用水取水量相较于2011年不降反升；炼油平均综合能耗量2012—2014年一直呈现上升趋势。这反映了企业在落实环境管理战略时存在一定偏差。

五、启示

石油化工行业虽然为我国经济发展作出了巨大贡献，但这些都是建立在资源消耗、环境污染、生态失衡之上。随着社会环保意识的加强，外界对石油化工行业的环保要求也愈发严格，希望其积极地承担起环境治理的责任。在环境绩效管理方面，中国石化在石油化工行业一直处于领先地位。本文设计的中国石化环境绩效评价体系，对我国的石油行业的其他企业具有一定的现实指导意义。企业为了积极践行绿色环保战略，共建生态文明的负责的企业形象，应做到以下几点：

首先，企业应当积极制定具有指导意义的环境管理制度或文件。在这方面，中国石化一直积极将企业的环境管理理念落实到具体的文件上，致力于构建环保、节约的产业结构和生产方式。2012年，中国石化在“里约+20”联合国可持续发展峰会上作出10项自愿性承诺，同年首次发布《环境保护白皮书》，出版《每一滴油都是承诺》社会责任专著；2013年先后制定并下发了《关于加强和改进企业社会责任管理工作的指导意见》《企业社会责任工作管理办法》以及《关于中国石油化工集团公司地热产业发展的指导意见》；2014年先后制定、修订《中国石化社会责任ABC》《建设项目环境保护管理规定》以及《合同环境管理指导意见》等绿色低碳制度超过12项。企业制度具有信号显示功能，它明确指出了企业文化的基本取向。其他企业应当借鉴中国石化的管理模式，将环境管理理念落实到具体的制度上，将公司的环境管理理念系统化、清晰化，指明环境管理理念的方向，进而方便企业员工之间传播与学习。

其次，加强企业内部管理，杜绝违规排污、违规占地等情形的出现。杜绝违法排污、违规占地行为的出现，应当是企业实施环境管理的首要目标。企业的违规排污行为，不仅会受到政府的处罚，还会降低企业在政府、消费者心中的品牌形象，甚至会使企业在环境管理上的众多努力大打折扣。这种以环境为代价的快速发展，不仅给社会带来极大的负面影响，还阻碍了公司的可持续发展。企业一方面应当及时调整公司战略，改善企业环境管理方针，把环境管理融入企业战略、企业文化以及企业日常运营中；另一方面，企业应当加大力度对环保知识进行宣传、培训，促使环保意识深入人心。只有这样，企业才有可能成为优秀环保管理企业，持续提升企业的美誉度和社会影响力，为推进生态文明建设作出贡献。

最后，提升环境绩效报告的质量及数量。高质量的环境绩效信息披露，是企业内部、外部环境治理机制有效运行的基石所在。目前，我国很多企业公开的企业社会责任报告由于披露的环境绩效信息不足、不清晰，很难由此得知企业环境治理的情况，进而影响企业环境绩效的评判。中国石化集团是中国最早公布企业社会责任报告、可持续发展报告的企业之一，并且在2013年、2014年分别首次公布了跨国企业社会责任报告以及页岩气专项报告，这使得企业社会责任报告披露的环保信息更加全面化与专业化，对我国的环境治理具有重要的意义。中国石化的这些举措，极好地帮助公众了解公司环境管理政策以及环境治理活动的执行情况。积极披露环境绩效信息，表明了企业以环保为己任，积极履行绿色低碳的决心。

本文提出上述观点主要基于ISO14031环境评价体系中管理绩效指标层面。管理层面的环境管理对于经营层面的环境绩效指标具有指导性，只有确保了管理层面环保策略的正确性，企业才能在其指引下完成环境管理。由于环境绩效具有长期性的特点，有些措施很难在短期内出现成效，企业在后续经营活动过程中，要对其经营绩效指标、管理绩效指标进行持续地跟踪与评价，确认环境管理在实际执行中是否存在失误与偏差，并根据反馈所得信息对环境绩效评价体系进行改进与完善。

【参考文献】

[1] International Organization for Standardization. ISO 14031：2013 Environmental management—Environmental performance evaluation—Guidelines[A].2013.

[2] 黄进.ISO14031：2013《环境管理环境绩效评价指南》助力组织环境绩效评价[J].标准科学，2015（6）：67-71.

[3] 钟朝宏.中外企业环境绩效评价规范的比较研究[J].中国人口·资源与环境，2008（4）：216-220.

[4] 杨小科，石颖.企业环境绩效影响因素分析[J].中国社会科学院研究生院学报，2015（2）：39-44.